Zobowiązanie do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek należnego od dochodu z tytułu podzielonego zysku, przeznaczonego do wypłaty udziałowcom, ciąży na Spółce, a nie na udziałowcach.
Powyższa teza wynika z nowej interpretacji indywidualnej DKIS z 17 stycznia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.701.2024.1.MK.
Wątpliwości w zakresie podatnika
W przypadku spółek opodatkowanych estońskim CIT podatek dochodowy występuje na etapie faktycznego transferu wypracowanego zysku netto do udziałowców spółki. W tej kategorii mieści się wypłata dywidendy. Wątpliwość pojawiła się w zakresie faktycznego podatnika, a więc wskazania czy podatek dochodowy od osób prawnych należny do zapłaty przez spółkę od wypłaconej na rzecz udziałowców dywidendy po zakończonym roku podatkowym oraz zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy w trakcie roku podatkowego, powinien pomniejszać wypłaconą dywidendę oraz zaliczki wypłacone na jej poczet.
Zmiana stanowiska organów podatkowych
Do tej pory kwotę podatku należnego od dochodu z tytułu podzielonego zysku odejmowało się od kwoty wykazanej w uchwale – a więc spółka od kwoty zysku przeznaczonego do wypłaty udziałowcom była zobowiązana do zapłaty ryczałtu od przychodów spółek. Tym samym ekonomiczne obciążenie spoczywało na wspólnikach spółki (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 lipca 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.238.2022.3.MBD oraz z 30 grudnia 2022 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.695.2022.1.EJ).
Zmianę stanowiska w powyższym zakresie potwierdzają najnowsze interpretacje DKIS (zob. także interpretacja indywidualna DKIS z 15 marca 2024 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.39.2024.1.AR oraz z 8 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.520.2024.1.KM) z których wynika, że estoński CIT od wypłaty zysku netto powinien być płacony przez spółkę. Oznacza to, że kwota należnego podatku od spółki z tytułu podzielonego zysku nie wpływa w żaden sposób na wysokość zysku (dywidendy) przekazywanego wspólnikom. Ciężar poniesienia zobowiązania podatkowego przeniesiono zatem na samą spółkę.
Podstawy zmiany stanowiska
Swoje stanowisko w przywołanych powyżej interpretacjach DKIS poparł następująca argumentacją:
- dochodem podlegającym opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek nie jest kwota wypłacanej dywidendy, a zysk netto wypracowany w okresie opodatkowania ryczałtem, w części przeznaczonej wspólnikom – tym samym to podatnik (spółka), a nie jej wspólnicy jest obowiązana do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek od ww. dochodu z tytułu podzielonego zysku;
- z przepisów regulujących ryczałt od dochodów spółek nie wynika obowiązek potrącenia podatku przez spółkę z kwoty wypłacanej wspólnikom dywidendy (zaliczki na poczet dywidendy) w przeciwieństwie do dywidend wypłacanych przez spółki korzystające ze standardowych zasad opodatkowania;
- termin zapłaty tego podatku powiązany jest ściśle z datą podjęcia uchwały o podziale wyniku finansowego netto a nie z datą faktycznej wypłaty dywidendy udziałowcom.
Skutki zmiany stanowiska fiskusa
Wydane w omawianym zakresie interpretacje podatkowe nie stanowią utrwalonej praktyki interpretacyjnej, jednak mogą stanowić element argumentacji dotyczącej „ubruttowienia” kwoty do wypłaty z tytułu podzielonego zysku.
Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że estoński CIT jako preferencyjna forma opodatkowania, może nieść za sobą również zagrożenia związane z obciążeniami podatkowymi lub sposobem ich uregulowania, które warto mieć na uwadze przy jego wyborze.
Podsumowując należy stwierdzić, że zgodnie z aktualną praktyką organów podatkowych wypłata udziałowcom dywidendy przez spółkę opodatkowaną estońskim CIT generuje obowiązek podatkowy po stronie spółki. Mając jednak na uwadze, że przywołana praktyka nie jest ugruntowana, w przypadku chęci zastosowania wyżej przedstawionego mechanizmu opodatkowania, rekomendujemy uzyskanie potwierdzenia w drodze własnej podatkowej interpretacji indywidualnej. Pozostajemy do dyspozycji w tym zakresie przygotowania, złożenia i koordynacji całego procesu – zapraszamy do kontaktu.
