Faktura korygująca nie zawsze właściwa

Autor: Mateusz Macios

Mimo że polskie regulacje podatkowe normujące VAT nie przewidują anulowania niepotrzebnie wystawionej faktury, w praktyce działanie takie jest akceptowane.

Kwestię anulowania należałoby uregulować w ustawie

Wyrok WSA w Warszawie z 13 lutego 2018 r. dotyczył problemu, z którym boryka się wielu podatników posiadających programy księgowe niezawierające opcji anulowania wystawionej faktury. W przedmiotowej sprawie podatnik dążył do wyeliminowania niewprowadzonej do obrotu, błędnie wystawionej faktury poprzez wystawienie faktury korygującej, a następnie anulowanie obu faktur. Niestety wystawienie faktury oraz faktury korygującej jest możliwe wyłącznie w ściśle określonych okolicznościach wskazanych w ustawie o VAT i niesie za sobą konkretne skutki prawne. Zatem w świetle literalnej wykładni ustawy sąd słusznie stwierdził, że błędnie wystawionych, niewprowadzonych do obrotu faktur nie należy uwzględniać w rozliczeniu VAT, a procedura ich eliminacji nie może być sprzeczna z podstawowymi przepisami dotyczącymi dokumentowania transakcji. Biorąc jednak pod uwagę skalę problemu oraz niedostosowanie przepisów ustawy o VAT do realiów rynkowych, minister finansów powinien rozważyć uregulowanie kwestii anulowania faktur niewprowadzonych do obrotu w ustawie o VAT, być może dopuszczając wystawianie do nich faktur korygujących z określonym ustawowo opisem.

Jeśli chodzi o wyrok WSA w Warszawie z 22 lutego 2018 r., to wychodząc ze słownikowej definicji skonta, sąd zaakceptował stanowisko organu podatkowego, zgodnie z którym przyznanie skonta jest wynikiem ziszczenia się warunku zawieszającego – zapłaty, która zostanie dokonana po wystawieniu faktury. Jednak z opisu zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem sprawy wynikało, że skonto ma być przyznawane niejako z góry, na podstawie oświadczenia woli kontrahenta o dokonaniu płatności w określonym terminie, a dopiero brak terminowej płatności ma skutkować utratą przez kontrahenta prawa do obniżenia ceny. Zatem w takiej sytuacji już na moment wystawienia faktury dochodzić będzie do skonkretyzowania podstawy opodatkowania, a dopiero wystąpienie zdarzenia przyszłego i niepewnego (braku terminowej zapłaty) skutkować będzie zmianą podstawy. Można przypuszczać, że gdyby podatnik wyraźnie wskazał we wniosku, że mamy do czynienia z warunkiem rozwiązującym, rozstrzygnięcie sądu byłoby inne. W szczególności że w przeszłości również niektóre organy podatkowe prezentowały takie stanowisko.

http://podatki.gazetaprawna.pl/artykuly/1110316,sady-komplikuja-podatnikom-korekte-faktur.html