Sprzedaż zdjęć za pośrednictwem platform stockowych może być atrakcyjnym źródłem dochodu, ale wiąże się również z określonymi obowiązkami podatkowymi. Sposób rozliczenia zależy m.in. od charakteru działalności fotografa, zasad wypłaty wynagrodzenia oraz kwalifikacji uzyskiwanych przychodów. W artykule wyjaśniamy, na co zwrócić uwagę, aby prawidłowo rozliczyć przychody ze sprzedaży fotografii online.
Czym w ogóle jest fotografia stockowa?
Fotografia stockowa to profesjonalne zdjęcia udostępniane na licencji, które można legalnie wykorzystywać w różnych projektach – od prywatnych po komercyjne. Autorzy udzielają użytkownikom prawa do użycia swoich prac, ale nie pozwalają na ich dalszą odsprzedaż. Klient może więc korzystać ze zdjęcia zgodnie z warunkami licencji, lecz nie staje się jego właścicielem.
Jakie to źródło przychodu w PIT?
Pierwszą kwestią, którą należy rozstrzygnąć przy rozliczaniu przychodów ze sprzedaży zdjęć na platformach stockowych, jest prawidłowa kwalifikacja źródła przychodu na gruncie ustawy o PIT. Co do zasady przychody uzyskiwane ze sprzedaży lub licencjonowania fotografii za pośrednictwem platform takich jak Adobe Stock mogą być kwalifikowane jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT. Dotyczy to w szczególności sytuacji, w których wynagrodzenie jest uzyskiwane za korzystanie z autorskich praw majątkowych do wykonanych zdjęć.
Zgodnie z art. 18 ustawy o PIT za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych, w tym również przychody z odpłatnego zbycia tych praw. Ma to istotne znaczenie w przypadku fotografii, ponieważ ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych wprost wskazuje utwory fotograficzne jako jeden z rodzajów utworów objętych ochroną prawa autorskiego.
Nie oznacza to jednak, że każdy przychód ze sprzedaży zdjęć na platformach stockowych będzie automatycznie rozliczany jako przychód z praw majątkowych. Jeżeli sprzedaż lub licencjonowanie zdjęć ma charakter
- regularny,
- powtarzalny,
- zarobkowy i
- zorganizowany,
a aktywność fotografa wykracza poza okazjonalne udostępnianie własnych utworów, może pojawić się konieczność rozliczania takich przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. W takim przypadku przychody mogłyby zostać zakwalifikowane do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
Jak rozliczyć koszty uzyskania przychodu?
Prawidłowa kwalifikacja źródła przychodu ma bezpośrednie znaczenie dla sposobu rozliczania kosztów uzyskania przychodów. Inaczej będą one ustalane w przypadku przychodów z praw autorskich, a inaczej wtedy, gdy sprzedaż zdjęć na platformach stockowych jest rozliczana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
Koszty przy przychodach z praw autorskich
Jeżeli przychody ze sprzedaży lub licencjonowania zdjęć są kwalifikowane jako przychody z praw majątkowych, w szczególności z tytułu korzystania z praw autorskich albo rozporządzania tymi prawami, zastosowanie może znaleźć preferencyjna metoda ustalania kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub rozporządzania przez nich tymi prawami wynoszą 50% uzyskanego przychodu. Koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika składki na ubezpieczenia społeczne, jeżeli podstawę ich wymiaru stanowi ten przychód.
Należy przy tym pamiętać o limicie rocznym. Zgodnie z art. 22 ust. 9a ustawy o PIT, łączne 50% koszty uzyskania przychodów nie mogą przekroczyć w roku podatkowym kwoty 120 000 zł.
Dyrektor KIS potwierdził możliwość zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu w wielu interpretacjach indywidualnych m.in. w interpretacji z 12 maja 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.715.2020.13.DJD
Alternatywnie podatnik może rozliczyć koszty faktycznie poniesione, jeżeli jest w stanie wykazać, że były one wyższe niż koszty ustalone według normy 50%. Jest to rozwiązanie fakultatywne i wymaga odpowiedniego udokumentowania poniesionych wydatków, np. fakturami, rachunkami lub innymi dowodami potwierdzającymi związek kosztu z uzyskiwanym przychodem.
Koszty przy działalności gospodarczej
Inaczej wygląda rozliczenie kosztów w sytuacji, gdy sprzedaż zdjęć na platformach stockowych jest prowadzona w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. W takim przypadku podatnik co do zasady nie korzysta z ryczałtowych 50% kosztów autorskich, lecz rozlicza koszty w wysokości faktycznie poniesionej.
Kosztami uzyskania przychodów mogą być wówczas wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, o ile nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie przepisów ustawy o PIT. W praktyce mogą to być m.in. wydatki na sprzęt fotograficzny, oprogramowanie, dostęp do internetu, usługi księgowe, działania marketingowe, zakup akcesoriów fotograficznych czy inne koszty związane z prowadzeniem działalności fotograficznej.
Warunkiem ujęcia wydatku w kosztach jest jego właściwe udokumentowanie oraz wykazanie związku z prowadzoną działalnością. W przeciwieństwie do 50% kosztów autorskich, w działalności gospodarczej nie obowiązuje jeden ogólny roczny limit kosztów uzyskania przychodów.
Należy również uwzględnić wybraną formę opodatkowania działalności. Rozliczanie kosztów ma znaczenie przede wszystkim przy opodatkowaniu według skali podatkowej albo podatkiem liniowym. W przypadku ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podatek jest liczony od przychodu, a koszty uzyskania przychodów nie pomniejszają podstawy opodatkowania.
A co z podatkiem u źródła zapłaconym w państwie rejestracji platformy stockowej?
Jednym z praktycznych problemów związanych ze sprzedażą zdjęć za pośrednictwem platform stockowych jest rozliczenie podatku pobranego za granicą, w państwie, z którego pochodzi wypłata wynagrodzenia. Dotyczy to w szczególności platform zarejestrowanych w Stanach Zjednoczonych, gdzie wynagrodzenie za korzystanie z praw do fotografii może być traktowane jako tzw. royalty income, czyli należności licencyjne.
Na gruncie amerykańskich zasad podatkowych należności licencyjne pochodzące ze źródła w USA i wypłacane nierezydentowi co do zasady podlegają poborowi podatku u źródła według stawki 30%. Stawka ta może jednak zostać obniżona, jeżeli zastosowanie znajduje właściwa umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania.
W przypadku polskich rezydentów podatkowych znaczenie ma umowa zawarta pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi. Art. 13 tej umowy dotyczy należności licencyjnych i przewiduje, że podatek pobierany w państwie źródła nie może przekroczyć 10% kwoty należności brutto. Zakresem tego przepisu objęte są m.in. należności płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania praw autorskich z tytułu twórczości literackiej, artystycznej lub naukowej, co może obejmować również licencje do fotografii.
W praktyce oznacza to, że jeżeli polski podatnik prawidłowo złoży formularz W-8BEN, platforma z USA powinna co do zasady pobierać podatek u źródła według stawki traktatowej, tj. 10%, a nie według podstawowej stawki 30%. Jeżeli platforma pobiera 30%, może to oznaczać brak formularza W-8BEN, jego nieprawidłowe wypełnienie albo brak zastosowania preferencji traktatowej przez płatnika.
Pobrany w USA podatek powinien zostać wykazany przez platformę na formularzu 1042-S. Dokument ten ma istotne znaczenie dowodowe przy polskim rozliczeniu podatkowym, ponieważ potwierdza zarówno wysokość przychodu, jak i kwotę podatku pobranego za granicą.
Dla celów polskiego PIT punktem wyjścia nie jest wyłącznie kwota faktycznie otrzymana na rachunek bankowy, lecz kwota przychodu brutto, czyli wynagrodzenie należne podatnikowi przed potrąceniem zagranicznego podatku u źródła. Podatek pobrany za granicą nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, lecz może podlegać odliczeniu od podatku należnego w Polsce w ramach metody proporcjonalnego odliczenia.
Jak odliczyć podatek WHT zapłacony w USA od podatku do zapłaty w Polsce?
Jeżeli od wynagrodzenia za sprzedaż lub licencjonowanie zdjęć platforma stockowa pobrała podatek u źródła w USA, podatek ten może zostać uwzględniony w polskim rozliczeniu PIT. Wynika to z art. 20 ust. 1 umowy między Rządem PRL a Rządem USA o unikaniu podwójnego opodatkowania, zgodnie z którym Polska – jako państwo rezydencji podatnika – umożliwia zaliczenie podatku zapłaconego w USA na poczet podatku należnego w Polsce.
W praktyce zastosowanie znajduje metoda proporcjonalnego odliczenia, o której mowa w art. 27 ust. 9 ustawy o PIT. Oznacza to, że dochód uzyskany z USA należy wykazać w Polsce razem z pozostałymi dochodami, a następnie od podatku obliczonego w Polsce można odliczyć podatek zapłacony w USA.
Odliczenie nie jest jednak nieograniczone. Nie może przekroczyć tej części polskiego podatku, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w Stanach Zjednoczonych. Innymi słowy, podatek WHT pobrany przez platformę z USA może pomniejszyć polski PIT, ale tylko do wysokości limitu wynikającego z metody proporcjonalnego odliczenia.
Jak wykazać takie przychody w rocznym zeznaniu?
Przychody uzyskane ze sprzedaży lub licencjonowania zdjęć za pośrednictwem zagranicznej platformy stockowej należy wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym składanym w Polsce. Podatnik powinien co do zasady złożyć:
- PIT-36 (w przypadku podatku liniowego PIT-36L) – jako zeznanie główne, w którym wykazywane są dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce,
- PIT/ZG – jako załącznik dotyczący dochodów lub przychodów uzyskanych za granicą.
Załącznik PIT/ZG służy do wykazania dochodów lub przychodów uzyskanych ze źródeł położonych za granicą oraz podatku zapłaconego za granicą. Składa się go odrębnie dla każdego państwa, z którego podatnik uzyskał dochód lub przychód podlegający rozliczeniu w Polsce.
Podsumowanie
Rozliczenie sprzedaży zdjęć na platformach stockowych zależy przede wszystkim od tego, czy przychody fotografa mają charakter okazjonalny i są kwalifikowane jako przychody z praw autorskich, czy też aktywność przybiera formę zorganizowanej działalności gospodarczej.
Kwalifikacja danego przychodu ma kluczowe znaczenie dla sposobu rozliczenia kosztów, możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów z praw autorskich oraz zakresu obowiązków ewidencyjnych, jakie musi spełnić podatnik. W przypadku platform zagranicznych szczególną uwagę należy zwrócić także na podatek u źródła pobrany za granicą oraz prawidłowe wykazanie dochodu i podatku w PIT/ZG.
Jeżeli wiesz, że sprzedaż fotografii stockowej będzie miała regularny i zorganizowany charakter, a więc może wymagać założenia działalności gospodarczej, koniecznie przeczytaj również artykuł „Liniówka czy skala podatkowa – co opłaca się bardziej?”, który omawia wybór formy opodatkowania przedsiębiorcy.
