المؤسسة العائلية حل أُنشئ للأشخاص الذين يريدون تنظيم المسائل المتعلقة بالخلافة وأمان الأصول تنظيمًا مخططًا، ويريدون أيضًا الاستفادة من الحوافز الضريبية المرتبطة بالنشاط السلبي المحدد في القانون. وعمليًا هي أداة تتيح فصل الأملاك عن المسائل الأسرية والتجارية الجارية، ثم تحديد قواعد إدارتها واستخدامها من قبل الأشخاص المحددين.
ضريبيًا تعمل المؤسسة العائلية وفق قواعد خاصة. فمن حيث المبدأ لا تدفع CIT على الدخل المحقق من النشاط المسموح لها به بموجب القانون. ويشمل ذلك، من بين أمور أخرى، إيرادات تأجير العقارات وبيع العقارات والتصرف في الحصص ومنح بعض القروض. كما أن مجرد المساهمة بالأملاك في المؤسسة العائلية محايد ضريبيًا. لكن ذلك لا يعني أن المؤسسة العائلية تظل دائمًا «غير خاضعة للضريبة» كليًا. فنموذجها الضريبي مواتٍ، لكنه يعمل ضمن حدود معينة فقط.
تستفيد المؤسسة العائلية من إعفاء شخصي من CIT، ما دامت تعمل في إطار النشاط المسموح به قانونًا. لكن إذا خرجت عن هذا النطاق، فقد تصبح النتائج الضريبية أقل مواتاة بوضوح. فمثلًا، إذا مارست المؤسسة العائلية نشاطًا غير النشاط المسموح به في قانون المؤسسة العائلية، فإن دخل هذا النشاط يخضع للضريبة بمعدل 25% CIT. وهذا من أهم الحدود التي ينبغي تذكّرها عند التخطيط للهيكل بأكمله.
وللحظة التي تبدأ فيها الأملاك بالانتقال إلى الغير أهمية كبيرة أيضًا. فإذا قدّمت المؤسسة العائلية استحقاقات لصالح مستفيد أو مؤسِّس، فمن حيث المبدأ تظهر ضريبة 15% CIT محتسبة على قيمة الاستحقاق المحوَّل. وينطبق المعدل نفسه أيضًا في حال نقل الأملاك بسبب حل المؤسسة العائلية.
وقد تظهر ضريبة بمعدل 15% CIT أيضًا في حال ما يسمى الأرباح المستترة، أي الحالات التي تُنقل فيها القيمة بطريقة غير الدفع الكلاسيكي، لكنها تمنح المؤسِّس أو المستفيد اقتصاديًا منفعة مماثلة.
وعمليًا ينبغي أيضًا تذكّر أن الشركات التي تملك فيها المؤسسة العائلية حصصًا لا يمكنها الاستفادة من CIT الإستوني. وهذا قيد يجدر مراعاته منذ مرحلة تخطيط الهيكل الملكي وهيكل الأملاك بأكمله.
وتسري قواعد إضافية أيضًا على بعض العقارات. فإذا كانت المؤسسة العائلية تملك مبنى تتجاوز قيمته الأولية 10 ملايين زلوتي وتتوافر الشروط القانونية المتعلقة، من بين أمور أخرى، بموقعه في بولندا وتسليمه للاستخدام بموجب إيجار أو تأجير أو عقد مماثل، فقد ينشأ واجب دفع ضريبة بمقدار 0,035% شهريًا من القيمة الأولية لهذا المبنى.
لم تُنشأ المؤسسة العائلية لممارسة أي نشاط تجاري كان. فقد حدد المشرّع بوضوح نطاق النشاط المسموح لها به. وهذا ذو أهمية عملية كبيرة، لأن الخروج عن الكتالوج القانوني قد يؤدي إلى نتائج ضريبية أقل مواتاة. ومن حيث المبدأ يمكن للمؤسسة العائلية ممارسة نشاط مرتبط قبل كل شيء بإدارة الأملاك والاستثمار وجني الدخل من الأصول المملوكة، لا بالنشاط التشغيلي الكلاسيكي.
ومن أشكال نشاط المؤسسة العائلية المسموح بها:
التصرف في الأملاك – يمكن للمؤسسة العائلية بيع مكونات أملاكها، بشرط ألا تكون قد اقتُنيت لمجرد إعادة بيعها. وبعبارة أخرى، يمكن للمؤسسة التصرف في أملاكها، لكن لا ينبغي أن تعمل كجهة تتاجر.
التأجير والإيجار وإتاحة الأملاك – يجوز تسليم الأملاك للاستخدام من جهات أخرى، ولا سيما بموجب الإيجار أو التأجير أو عقود مماثلة. وعمليًا يعني ذلك أن المؤسسة يمكنها جني الدخل مثلًا من العقارات أو مكونات الأصول الأخرى.
المشاركة في الشركات والجهات الأخرى – يمكن للمؤسسة العائلية الانضمام إلى الشركات التجارية وصناديق الاستثمار والتعاونيات والجهات المماثلة، في بولندا وخارجها على حد سواء. ويمكنها أيضًا البقاء شريكة أو مشاركة فيها.
التداول في الأوراق المالية – يتيح القانون للمؤسسة العائلية اقتناء الأوراق المالية والأدوات المشتقة والحقوق ذات الطابع المماثل والتصرف فيها. وهذا يعني أن المؤسسة يمكنها ممارسة نشاط استثماري استنادًا إلى الأدوات المالية.
منح القروض – يمكن للمؤسسة العائلية منح قروض، ولكن لجهات محددة فقط. ويتعلق ذلك بـ:
التداول في وسائل الدفع الأجنبية – يجوز أيضًا التداول في العملات الأجنبية المملوكة للمؤسسة العائلية، إذا كان يخدم تنفيذ المدفوعات المرتبطة بنشاطها.
والأهم أن المؤسسة العائلية يمكنها إدارة الأملاك والاستثمار، لكن لا ينبغي استخدامها بوصفها جهة معيارية لممارسة النشاط التشغيلي الجاري. فدورها هو بالأحرى الحفاظ على الأملاك وتنميتها وتنظيمها بأمان، لا المشاركة النشطة في التداول الاقتصادي على نطاق واسع.
ولذلك يجدر منذ مرحلة التخطيط التحقق مما إذا كانت طريقة عمل المؤسسة ستندرج ضمن الحدود التي ينص عليها القانون. فهذا من المجالات التي قد يكون للافتراضات الخاطئة فيها أهمية لا تنظيمية فحسب، بل ضريبية أيضًا.
يتوقف مقدار الضريبة على الاستحقاقات المدفوعة لمستفيدي المؤسسة على ما يسمى المجموعة الضريبية المحددة استنادًا إلى أحكام قانون ضريبة التركات والهبات، التي يندرج فيها الشخص المعني بالنسبة إلى المؤسِّس.
والمهم أن الاستحقاقات المدفوعة للمستفيدين لا تخضع لاشتراكات ZUS، بغض النظر عن المجموعة الضريبية التي يندرج فيها المستفيد.
الأرباح المستترة كتالوج من الأعمال التي اعتُبرت مرتبة لواجب دفع 15% CIT على المؤسسة العائلية، رغم أنها ليست رسميًا توزيعًا للأرباح. ويتعلق الأمر هنا بالحالات التي تحوّل فيها المؤسسة العائلية إلى المؤسِّس أو المستفيدين استحقاقات تمنحهم منفعة مالية قريبة من توزيع الأرباح. وليس هناك توزيع رسمي للأرباح – إذ تُنقل القيمة بشكل آخر، مثل قرض أو هبة أو تغطية نفقات أو خدمة. ويشمل الكتالوج:
1) الفوائد والعمولات والمكافآت والرسوم الأخرى عن أي نوع من القروض الممنوحة للمؤسسة العائلية من المستفيد أو المؤسِّس أو جهة ذات علاقة بالمستفيد أو المؤسِّس أو المؤسسة العائلية؛
2) الهبات أو الاستحقاقات المجانية أو شبه المجانية الأخرى، غير الاستحقاقات المشار إليها في المادة 2 الفقرة 2 من قانون 26 يناير 2023 بشأن المؤسسة العائلية، المحوَّلة، مباشرةً أو بصورة غير مباشرة، لصالح المستفيد أو المؤسِّس أو جهة ذات علاقة بالمستفيد أو المؤسِّس أو المؤسسة العائلية؛
3) الاستحقاقات لصالح المستفيد أو المؤسِّس أو جهة ذات علاقة بالمستفيد أو المؤسِّس أو المؤسسة العائلية بسبب:
4) الفرق بين القيمة السوقية للمعاملة المحددة وفق المادة 11c والسعر المحدد لهذه المعاملة – في حال المعاملات غير المحددة في البند 3 بين المؤسسة العائلية والمستفيد أو المؤسِّس أو جهة ذات علاقة بالمستفيد أو المؤسِّس أو المؤسسة العائلية؛
5) القرض الممنوح من المؤسسة العائلية للمستفيد في الجزء الذي كان واجب الرد في السنة الضريبية المعنية ولم يُرد حتى انقضاء موعد تقديم الإقرار المشار إليه في المادة 24s الفقرة 1 عن تلك السنة الضريبية؛
6) القرض الممنوح من المؤسسة العائلية للمستفيد لمدة 10 سنوات على الأقل أو لمدة أقصر من 10 سنوات، إذا كان الأجل النهائي لسريان العقد 10 سنوات على الأقل.
النظام الأساسي للمؤسسة العائلية وثيقة تحسم عمليًا كيف ستعمل المؤسسة يوميًا وما القواعد التي ستسري في المستقبل. ففيه بالذات يحدد المؤسِّس القواعد الأساسية المتعلقة بغرض المؤسسة والمستفيدين والهيئات وطريقة إدارة الأملاك. ويجب أن يُحرَّر النظام الأساسي في شكل عقد موثّق (akt notarialny).
ومن المنظور العملي لا ينبغي التعامل مع النظام الأساسي بوصفه ملحقًا شكليًا لازمًا لتسجيل المؤسسة فحسب. فهو وثيقة يُراد بها تنظيم العلاقات المالية والتنظيمية والأسرية، وعلى المدى الأبعد الحد من خطر النزاعات وغموض التفسير.
يحدد القانون العناصر التي ينبغي تحديدها إلزاميًا. وتشمل قبل كل شيء:
وبعبارة أخرى، يجيب النظام الأساسي عن أهم الأسئلة: لماذا تُنشأ المؤسسة ومن ينبغي أن يستفيد منها ومن ينبغي أن يديرها وماذا سيحدث للأملاك في المستقبل.
لكن دور النظام الأساسي لا ينتهي عند هذا الحد. فالقانون يتيح أن يتضمن أيضًا أحكامًا إضافية ذات أهمية كبيرة من وجهة نظر الممارسة العملية لعمل المؤسسة. وقد تكون، من بين أمور أخرى، قواعد التعاون بين الهيئات وأسبابًا تفصيلية لحل المؤسسة أو إرشادات لاستثمار الأملاك. وفي هذا الموضع بالذات يتضح في الغالب ما إذا كان النظام الأساسي قد أُعدّ «للسجل» فحسب أم أنه يلبي فعلًا احتياجات أسرة محددة وأملاك محددة.
يتيح النظام الأساسي المعدّ جيدًا تنظيم المسائل مسبقًا التي قد تصبح مستقبلًا مصدرًا للنزاع. ويتعلق ذلك خصوصًا بقواعد المدفوعات للمستفيدين واختصاصات الهيئات وأثر المؤسِّس في القرارات الجارية أو طريقة استثمار أملاك المؤسسة. ويجدر التعامل مع إعداد النظام الأساسي لا بوصفه مرحلة تقنية، بل بوصفه إحدى اللحظات الرئيسية في إنشاء المؤسسة العائلية. ففي هذه المرحلة بالذات ينبغي ترجمة الافتراضات العامة للخلافة والأملاك إلى آليات قانونية ملموسة. والنظام الأساسي المعدّ جيدًا ينبغي أن يكون لا متوافقًا مع القانون فحسب، بل متسقًا أيضًا مع الوضع الأسري وهيكل الأملاك والغرض الفعلي للمؤسسة. وفي هذا المجال بالذات يلزم في الغالب دعم يجمع بين المنظور القانوني والضريبي والعملي.
يجب ألا يقل الصندوق التأسيسي عن 100 000 زلوتي. والمساهمة من المؤسِّس محايدة ضريبيًا من حيث المبدأ، مما يعني أنها لا ترتب التزامًا ضريبيًا في ضريبة الدخل ولا في VAT ولا في PCC.
يمكن اختيار اسم المؤسسة العائلية بحرية، على أن يتضمن العلامة الإضافية «Fundacja Rodzinna» (مؤسسة عائلية). ويجوز استخدام الاختصار F.R.
تستخدم المؤسسة العائلية رقم NIP الخاص بها، وهو معرّفها الضريبي الأساسي. وهو مطلوب في جميع الإقرارات والمستندات الموجهة إلى جهات الإدارة العامة والمؤسسات الحكومية الأخرى.
بعد استكمال المستندات وتقديم الطلب تجري عملية تسجيل المؤسسة العائلية وتنتهي بالقيد في سجل المؤسسات العائلية. وللأسف فإن مدة انتظار النظر في الطلب ليست من الأقصر. وعمليًا قد تستغرق هذه العملية عدة أشهر تصل إلى أكثر من عشرة أشهر.
لا يمكن أن يكون مؤسِّس المؤسسة العائلية إلا شخصًا طبيعيًا يتمتع بالأهلية القانونية الكاملة. والشرط هو تقديمه إقرارًا بإنشاء المؤسسة – إما في شكل عقد تأسيس أو في وصية.
يمكن أن يكون مستفيدًا من المؤسسة العائلية شخص طبيعي أو منظمة غير حكومية تمارس نشاط المنفعة العامة، إذا كان يجوز لها وفق النظام الأساسي تلقي استحقاق من المؤسسة العائلية أو أملاك بسبب حلها. ويمكن أن يكون المؤسِّس نفسه مستفيدًا أيضًا.
المؤسسة العائلية قيد التأسيس جهة تنشأ لحظة تحرير عقد التأسيس أو إعلان الوصية، لكنها لم تُقيَّد بعد في السجل. ومع ذلك تعمل بالفعل باسمها: فيمكنها إدارة الأملاك واكتساب الحقوق وتحمّل الالتزامات والتقاضي. ويجب أن يتضمن اسمها الإضافة «w organizacji» (قيد التأسيس).
وفق المادة 12 من قانون المؤسسة العائلية يمكن أن يكون المؤسِّسون كثيرين. والاستثناء هو إنشاء المؤسسة العائلية في وصية. ففي هذه الحالة لا يوجد سوى مؤسِّس واحد.
لا، فالمادة 16 من قانون المؤسسة العائلية تستبعد صراحةً مسؤولية المؤسِّس عن التزامات المؤسسة العائلية.
تواصل مع مختص
Paweł Turek
شريك، محامٍ، مستشار ضريبي
تواصل مع مختص
Krzysztof Burzyński
شريك، مستشار ضريبي
تواصل مع مختص
Grzegorz Podgórski
شريك، محامٍ، مستشار ضريبي