مؤسسة العائلة يهدف إلى خدمة الإدارة والحماية طويلة الأجل للأصول، ولكن طبيعتها نفسها الخلق لا يعني هذا أن الحلول، بمجرد اعتمادها، ستظل مناسبة طوال فترة عملها. لذا، يجدر التحقق دوريًا من توافق عمليات المؤسسة مع افتراضاتها وعدم تسببها في مخاطر قانونية أو ضريبية أو تنظيمية جديدة.
قد يكون الوقت المناسب لمثل هذا التحقق إلزاميًا مراجعة حسابات مؤسسة عائلية. على الرغم من أن القانون يفرض ذلك، إلا أنه ليس مجرد إجراء شكلي. فإذا تم تنفيذه بشكل صحيح، فإنه يساعد على تحديد المشاكل مبكراً والحد من تأثيرها المحتمل.
هل يتعين على كل مؤسسة عائلية الخضوع لتدقيق حسابات؟
نعم، وفقًا للمادة 79 (1) قانون 26 يناير 2023 بشأن المؤسسات العائلية (المشار إليها فيما يلي باسم: "قانون بشأن الاتحاد الروسي") كل مؤسسة عائلية، دون استثناء، ملزمة بالقيام بذلك مرة واحدة على الأقل كل 4 سنوات سنوات لاجتياز التدقيق.
من المهم أن تُحتسب فترة السنوات الأربع من لحظة تأسيس المؤسسة العائلية في المنظمة.المشار إليه في المادة 23، الفقرة 1 من قانون الاتحاد الروسي، أي من تاريخ إعداد عقد التأسيس أو الإعلان عن الوصية. وهذا أمر بالغ الأهمية لأن تسجيل المؤسسة العائلية نفسه قد يستغرق وقتًا طويلاً. حتى بعد مرور اثني عشر شهرًا أو نحو ذلكوهذا يعني أن جزءًا من فترة الأربع سنوات ينتهي قبل أن يتم إدخال المؤسسة في السجل.
ومن الجدير بالذكر أيضاً أن بعض المؤسسات العائلية تخضع للتدقيق كل عام.ينطبق هذا على تلك المؤسسات التي تكون بياناتها المالية، وفقًا للوائح قانون المحاسبة الصادر في 29 سبتمبر 1994تخضع هذه الكيانات للتدقيق الإلزامي. ووفقًا للمادة 64، الفقرة 1، البند 4 من قانون المحاسبة، يشمل هذا الالتزام، من بين أمور أخرى، الكيانات التي استوفت شرطين على الأقل من الشروط الثلاثة التالية في السنة المالية السابقة:
- توظف الشركة ما لا يقل عن 50 شخصًا سنويًا في المتوسط.
- كان يمتلك أصولاً بقيمة لا تقل عن 3,125 مليون يورو أو،
- حققت الشركة إيرادات صافية من بيع السلع والمنتجات لا تقل عن 6,25 مليون يورو.
مثال 1
تم إعداد وثيقة تأسيس المؤسسة العائلية على شكل عقد موثق لدى كاتب العدل. 30 ماجا 2025 ص. في ذلك اليوم، تم تأسيس مؤسسة عائلية داخل المنظمة. ومع ذلك، لم يتم إدخالها إلا في سجل المؤسسات العائلية. 30 ماجا 2026 ص.
بافتراض أن فترة الأربع سنوات بين عمليات التدقيق يجب أن تُحتسب من لحظة إنشاء مؤسسة عائلية في المنظمة، يجب إجراء التدقيق الأول. في موعد أقصاه 30 مايو 2029
لكن المهلة الزمنية التي تبلغ أربع سنوات لا تعني أنه من المجدي الانتظار حتى نهاية الفترة لإجراء أول تحقق شامل من المؤسسة. حتى في المرحلة الأولى من التشغيل، يُنصح بالتحقق، من بين أمور أخرى، من أساليب التسوية المعتمدة، والجدوى الاقتصادية لكل نشاط على حدة، ومدى توافق الأنشطة المنفذة مع قائمة الأنشطة المسموح بها للمؤسسة العائلية. ويمكن أن تساعد المراجعة المبكرة في تحديد أي مخالفات قبل أن تتسبب في مخاطر قانونية أو ضريبية كبيرة.
من يقوم بإجراء التدقيق؟
وفقًا للنص المباشر للمادة 77، الفقرة 1 من قانون الاتحاد الروسي، يتم إجراء التدقيق بواسطة شركة تدقيق حسابات لُب فريق من المدققين يتم تعيينهم من قبل اجتماع المستفيدين. تنص المادة 77، الفقرة 2 من قانون الاتحاد الروسي على أن فريق المدققين يشمل ما يلي:
- مدقق حسابات،
- مستشار ضريبي,
- محامٍ أو مستشار قانوني.
علاوة على ذلك، تنص المادة 78 من قانون الاتحاد الروسي على الشرط التالي: استقلالية الأشخاص الذين يقومون بالتدقيقهذا يعني أن المدقق لا تحزن أن يكون الشخص الذي كان، خلال الفترة التي يغطيها التدقيق أو أثناء إجرائه، المشاركة في أنشطة المؤسسة, شاركت في اتخاذ قراراتها لُب قدمت خدمات استشارية ومراجعة مالية لها.
باختصار، ينبغي أن يتم إجراء التدقيق بواسطة شخص لم يشارك سابقاً في ابتكار الحلول التي يتم تقييمها حالياً.. لذلك، إذا قدمت شركة محاماة أو شركة ضرائب معينة مشورة مستمرة لمؤسسة عائلية خلال الفترة التي يغطيها التدقيق، فلا ينبغي لممثليها تدقيق نفس المؤسسة لاحقًا.
ما هي عملية التدقيق تحديداً؟
تهدف عملية تدقيق حسابات المؤسسة العائلية إلى التحقق من أن المؤسسة تعمل بشكل سليم ووفقًا للمبادئ التي اعتمدتها. وتشمل هذه العملية، على وجه الخصوص، ما يلي:
- إدارة أصول المؤسسةأي طريقة إدارة أصولها واتخاذ القرارات المتعلقة بالممتلكات؛
- تحمل الالتزامات، بما في ذلك إبرام العقود واتخاذ إجراءات أخرى تنطوي على الالتزام بالدفع أو تقديم خدمة محددة؛
- تسوية الالتزامات، بما في ذلك التحقق مما إذا كانت المؤسسة تفي بالتزاماتها بشكل صحيح وفي الوقت المحدد؛
- تسويات القانون العاموتشمل هذه التدقيقات، في المقام الأول، الضرائب. إذ يمكن أن تساعد عملية التدقيق في التحقق مما إذا كانت المؤسسة تمارس أنشطة خارج النطاق القانوني، مما قد يؤدي إلى فرض ضريبة على الدخل بنسبة 25%، وما إذا كان ينبغي عدم اعتبار بعض المنافع المقدمة للمؤسس أو المستفيدين منافع خاضعة للضريبة أو ما يُسمى بالأرباح الخفية. وقد يشمل التحقق أيضًا ما يلي: قابلية تسويق المعاملات المبرمة مع الكيانات ذات الصلة;
- مدى توافق أنشطة المؤسسة مع اللوائح القانونية، وأهدافها، ووثائقها الداخلية، وخاصة القانون.
مثال 2
تشتري مؤسسة عائلية بانتظام شققًا بهدف إعادة بيعها سريعًا لتحقيق الربح. يفترض المؤسس أنه بما أن المؤسسة قادرة على إدارة أصولها والتصرف بها، فإن الدخل الناتج عن ذلك يستفيد من الإعفاء المطبق على المؤسسات العائلية. مع ذلك، لا يشمل البند 1 من الفقرة 1 من المادة 5 من قانون الاتحاد الروسي التصرف في الممتلكات المكتسبة لغرض إعادة البيع فقط. لذا، يخضع الدخل الناتج عن هذه الأنشطة للإعفاء. 25% ضريبة الدخل عملاً بالمادة 24ر الفقرة 1 قانون ضريبة الدخل على الشركات.
إذا لم يتم اكتشاف هذا النوع من السلوك في وقت مبكر، فقد تجد المؤسسة نفسها بعد بضع سنوات مثقلةً بمتأخرات ضريبية كبيرة، بالإضافة إلى الفوائد. يُتيح اكتشاف المشكلة مبكراً أثناء التدقيق تبسيط نموذج العمل بسرعة والحد من التداعيات الضريبية المحتملة.
مثال 3
منح المؤسس المؤسسة العائلية قرضًا طويل الأجل بدون فوائد، على افتراض أن عدم وجود فوائد يعني حيادًا ضريبيًا تامًا. وقد أصدر مدير إدارة المعلومات الضريبية الوطنية (KIS) قرارًا ضريبيًا فرديًا بتاريخ 28 أغسطس 2025، رقم الملف المرجعي. 0111-KDIB1-2.4010.299.2025.2.BDأوضح أن هذا القرض لا يُعد ربحًا خفيًا للمؤسسة، لكن التفسير اقتصر على الآثار المترتبة على ضريبة الشركات على المؤسسة. وقد يظل المؤسس عرضة للمخاطر الناتجة عن المادة 23o، الفقرتان 1 و2 قانون ضريبة الدخل الشخصيوبحسب هذا القانون، ينبغي أن تتم المعاملات بين الكيانات ذات الصلة وفقًا لشروط السوق، ويجوز للسلطة تحديد دخل دافع الضرائب دون مراعاة الشروط الناجمة عن العلاقة. وقد رفضت السلطات بالفعل في عام 2026 إصدار تفسيرات مماثلة. ونتيجة لذلك، يمكن للسلطة محاولة تحديد دخل المؤسس بما يتوافق مع سعر فائدة السوق على القرض، في حين أن الفائدة على قرض ممنوح من القطاع الخاص تخضع، من حيث المبدأ، لـ ضريبة الدخل الشخصي بنسبة 19% وفقًا للمادة 30أ، الفقرة 1، البند 1 من قانون ضريبة الدخل الشخصيإن التحديد المبكر لهذا الخطر من خلال التدقيق يسمح بالتحقق من مدى قابلية شروط التمويل المعتمدة للتسويق قبل أن تبدأ المتأخرات المحتملة في التراكم على مدى السنوات القادمة.
تغطي أنشطة التدقيق الفردية ثلاثة مجالات: القانون والضرائب والمحاسبةتتناول كل مراجعة من هذه المراجعات عناصر مختلفة من عمليات المؤسسة، والتي تسمح لنا مجتمعة بتقييم ما إذا كانت تعمل بشكل صحيح وآمن ووفقًا لافتراضاتها المعتمدة.
القانون – هل تعمل المؤسسة وفقًا للمبادئ المعتمدة؟
أما في الجانب القانوني، فتشمل عملية التدقيق بشكل أساسي ما يلي:
- مدى توافق أنشطة المؤسسة مع اللوائح القانونية، وأهدافها، ووثائقها الداخليةوعلى وجه الخصوص القانون؛
- إدارة أصول المؤسسة، بما في ذلك كيفية اتخاذ القرارات المتعلقة بأصولها؛
- تحمل الالتزامات والوفاء بها، بما في ذلك من خلال تحليل العقود المبرمة وطريقة الوفاء بالالتزامات الناشئة عنها؛
- الأداء السليم لهيئات المؤسسة، بما في ذلك مسؤولية أعضاء هذه الهيئات والقرارات والتوصيات التي يتخذونها.
الضرائب – هل تُشكّل طريقة عمل المؤسسة عبئاً إضافياً؟
يُمكّننا قسم الضرائب من التحقق من صحة تسجيل أنشطة المؤسسة ومعاملاتها الفردية. وقد يشمل التدقيق، من بين أمور أخرى، ما يلي:
- الاعتراف الصحيح والتصنيف الضريبي للعمليات التي تقوم بها المؤسسة؛
- مدى توافق النشاط المُمارس مع القائمة القانونية للأنشطة المسموح بها للمؤسسة العائليةلأن تجاوز هذا الكتالوج قد يعني فرض ضريبة على الدخل بنسبة 25٪ من ضريبة دخل الشركات؛
- المؤهلات الصحيحة فوائد للمؤسس والمستفيدين، بما في ذلك تحديد ما يسمى بالأرباح الخفية (المثال 3)؛
- المعاملات مع الكيانات ذات الصلة وصحة تسويات التسعير التحويلي؛
- الالتزام بالمواعيد والدقة في تسويات الضرائب الأخرى والالتزامات الأخرى المتعلقة بالقانون العام.
المحاسبة – هل تعكس الدفاتر بشكل صحيح ما يحدث في المؤسسة؟
في مجال المحاسبة، يركز التدقيق بشكل أساسي على فحص ما إذا كانت دفاتر المؤسسة وتقاريرها تعكس بدقة أصولها ووضعها المالي. ويشمل ذلك ما يلي:
- طريق تسجيل الأصول والخصوم والمعاملات الفردية;
- صحة تطبيق مبادئ مسك الدفاتر والمحاسبة؛
- مطابقة البيانات المحاسبية مع المستندات الأصلية؛
- الإعداد الصحيح للبيانات المالية وإدراج الأحداث الهامة المتعلقة بالمؤسسة فيها.
ينبغي دائمًا فحص هذه الجوانب الثلاثة بشكل شامل. قد تترتب على اتفاقية سليمة قانونيًا عواقب ضريبية سلبية، بينما قد يؤدي تسجيل معاملة ما بشكل غير صحيح في الدفاتر إلى عرقلة أو تضليل التسويات الضريبية. لذلك، ينبغي إجراء التدقيق بافتراض رؤية شاملة وعالمية للمؤسسة، ولا ينبغي أن يقتصر على فحص مجال واحد محدد فقط..
تُختتم عملية التدقيق بتقرير يُقدّم إلى مجلس إدارة المؤسسة العائلية وفقًا للمادة 81، الفقرة 1 من قانون الاتحاد الروسي. يلخص هذا التقرير نتائج التدقيق. يشير إلى المخالفات المحددة أو مناطق الخطر وقد تتضمن توصيات بشأن استمرار عمل المؤسسة. وهذا يعني أن التدقيق يتجاوز مجرد التفتيش، بل يزود الإدارة بأدلة ملموسة لتبسيط الإجراءات والحد من المخاطر المستقبلية. في نهاية المطاف، بالإضافة إلى الوفاء بالالتزام القانوني وتوفير راحة البال للأربع سنوات القادمة، تحصل المؤسسة العائلية على صورة حقيقية لوضعها القانوني والضريبي والمالي، إلى جانب توصيات محددة أعدها متخصصون.
هل هناك أي عواقب لعدم إجراء تدقيق لمؤسسة عائلية؟
على الرغم من أن إجراء التدقيق هو التزام قانوني يقع على عاتق المؤسسة العائلية، لا ينص قانون الاتحاد الروسي حاليًا على عقوبة منفصلة لعدم إجراء التدقيق في غضون الإطار الزمني المطلوب.وعلى وجه الخصوص، فإن الأحكام الجنائية لقانون الاتحاد الروسي لا تنص على فرض غرامة تلقائية في حالة الإخلال بالالتزام الناشئ عن المادة 79. وتنص المادة 128 من قانون الاتحاد الروسي على المسؤولية الجنائية، لكنها تتعلق بالتزامات المعلومات المحددة في المادة 84، وليس بالالتزام المباشر بإجراء التدقيق.
لكن هذا لا يعني أنه يمكن تجاهل الالتزام بالتدقيق.يُعدّ عدم إجراء التدقيق خرقًا للالتزام القانوني، وقد يكون له آثارٌ بالغة، على سبيل المثال، في تقييم الأداء السليم للهيئات الإدارية للمؤسسة أو التسبب في مشاكل تتعلق بالتسجيل. وإذا كان من شأن هذا الإغفال أن يُلحق ضررًا إضافيًا بالمؤسسة، فينبغي أيضًا تحليل المسؤولية المحتملة للمسؤولين عن إدارة شؤونها في ضوء الظروف الخاصة بكل حالة.
ما هو أكثر من ذلك ، قد يتغير غياب عقوبة محددة في المستقبل القريب. يذكر مشروع مراجعة قانون مؤسسة الأسرة بتاريخ 11 يونيو 2026 صراحة إمكانية فرض عقوبات على عدم إجراء تدقيق إلزامي. في هذه المرحلة، لم يتم تحديد طبيعة هذه العقوبة، ولا مقدارها، ولا الجهة التي ستخضع لها. لذا، فهي في الوقت الراهن مجرد توجيهات لتغييرات محتملة، وليست لائحة ملزمة.
هل تقرير التدقيق الخاص بمؤسسة عائلية متاح للجمهور؟
لا يخضع تقرير التدقيق الخاص بمؤسسة عائلية حاليًا للنشر الإلزامي - ومع ذلك، يجب أن يخضع للتحليل الداخلي. ينص قانون الاتحاد الروسي على تداوله الداخلي: وفقًا للمادة 81، الفقرة 1، يتم تقديم التقرير إلى مجلس إدارة المؤسسة، ثم يقدمه مجلس الإدارة إلى مجلس الإشراف، وإذا لم يتم إنشاء مجلس إشراف، فيتم تقديمه إلى اجتماع المستفيدين في الاجتماع التالي.
ومع ذلك، فإن القانون لا يفرض التزاماً بنشر التقرير، على سبيل المثال على موقع إلكتروني، أو تقديمه إلى سجل متاح للجمهور. يُعدّ هذا الأمر بالغ الأهمية من الناحية العملية أيضاً، إذ قد يتضمن تقرير التدقيق معلوماتٍ حول المخالفات، والمخاطر الضريبية، والالتزامات، والمعاملات مع الكيانات ذات الصلة، أو إدارة أصول العائلة. ولذلك، فهو وثيقةٌ تُستخدم في المقام الأول من قِبل الهيئات الإدارية للمؤسسة لتقييم أدائها واتخاذ أي إجراءات تصحيحية ضرورية.
من المهم التمييز بين تقرير التدقيق الخاص بالمؤسسة العائلية والوثائق المتعلقة بتدقيق المدقق للبيانات المالية. فهذه إجراءات منفصلة، تستند إلى لوائح مختلفة، ولا تستلزم التزامات إعداد التقارير المالية تلقائيًا التزامًا بنشر التقرير للعموم وفقًا للمادة 81 من قانون الاتحاد الروسي.
التغييرات التشريعية المحتملة المتعلقة بتدقيق حسابات المؤسسات العائلية
قد يتم توضيح قواعد إجراء تدقيق حسابات المؤسسة العائلية في المستقبل القريب.حددت مسودة مراجعة قانون المؤسسات العائلية، الصادرة في 11 يونيو 2026، والتي أُعدت ضمن أعمال وزارة التنمية والتكنولوجيا ووزارة المالية، الحاجة إلى وضع مبادئ توجيهية للمدققين والمحامين والمستشارين القانونيين والضريبيين المشاركين في عمليات تدقيق المؤسسات العائلية. ويهدف ذلك بالدرجة الأولى إلى تعزيز توحيد إجراءات التدقيق.
وتشمل التغييرات التشريعية المحتملة أيضًا إمكانية إجراء تدقيق بناءً على طلب أو مطلب المستفيد، مع تقييد نطاقه في بعض الحالات إلى مناطق محددة، و الأمر الأكثر أهمية هو فرض عقوبات على عدم إجراء التدقيق الإلزاميلكن في الوقت الحالي، هذه مجرد توصيات واردة في مسودة المراجعة، وليست لوائح ملزمة.
خلاصة
لا يجب أن تكون مراجعة حسابات المؤسسة العائلية مجرد مهمة روتينية. فإذا أُجريت بشكل صحيح، يمكنها أن تقدم للمؤسس ومجلس الإدارة فوائد جمة.: إظهار ما إذا كان نموذج التشغيل المعتمد لا يزال آمناً، وما إذا كانت التسويات تتم بشكل صحيح، وما إذا كانت هناك مخاطر تنشأ في عمليات المؤسسة والتي يمكن أن تصبح مشكلة ضريبية أو قانونية خطيرة في غضون بضع سنوات.
ومن الجدير بالذكر أيضاً أنه كلما تم اكتشاف هذه المخالفات مبكراً، كان من الأسهل حلها. ينطبق هذا على أسلوب إدارة الأعمال، والتسويات مع المستفيدين، والمعاملات مع الكيانات ذات الصلة، ومدى امتثال أنشطة المؤسسة لنظامها الأساسي ولوائحها. ورغم أن اللوائح الحالية لا تنص على عقوبة محددة لعدم إجراء التدقيق، إلا أنه نظرًا لطبيعة هذا الالتزام القانونية، لا يمكن استبعاد عواقب قانونية أخرى متعلقة بعدم إجرائه، بما في ذلك تلك التي قد تؤثر بشكل غير مباشر على شؤون المؤسسة أو تسجيلها. وفي الوقت نفسه، وفي إطار المراجعة الجارية لقانون الاتحاد الروسي، يجري النظر في فرض عقوبات صريحة على عدم إجراء التدقيق الإلزامي.
بي تي بي تي بي يدعم المؤسسات العائلية في خدمات قانونية ومحاسبية وضرائبية شاملة، بما في ذلك التدقيق. إذا كان موعد تدقيق حسابات مؤسستكم العائلية يقترب أو كنتم ترغبون في إجرائه في وقت مبكر، فيرجى الاتصال بفريقنا.
