بحلول أكتوبر 2021، لم تنته وزارة المالية من العمل على مسودة التوضيحات المتعلقة بالأحكام الجديدة لقانون ضريبة دخل الشركات (المشار إليه فيما يلي: قانون ضريبة الدخل على الشركات) فيما يتعلق بأسعار التحويل المطبقة اعتبارًا من عام 2021 (المشار إليها فيما يلي: مسودة توضيحات وزارة المالية)، المتعلقة بممارسة العناية الواجبة عند التحقق من تسويات المقاولين مع الكيانات التي يوجد مكتبها المسجل أو مجلس إدارتها في الإقليم أو في بلد يطبق المنافسة الضريبية الضارة، أي ما يسمى بالملاذات الضريبية.
1. الالتزام بإعداد وثائق التسعير التحويلي في المعاملات التي يكون فيها المالك المستفيد لديه محل إقامة أو مكتب مسجل أو مجلس إدارة في ما يسمى بالملاذ الضريبي.
بموجب المادة 11o، القسم 1a من قانون ضريبة الدخل على الشركات (ساري المفعول اعتبارًا من عام 2021)، يتعين على دافعي الضرائب والشركات بخلاف الكيانات القانونية إعداد وثائق تسعير التحويل المحلية عندما يقومون بمعاملة خاضعة للرقابة أو معاملة أخرى غير المعاملة الخاضعة للرقابة (مع كيان ذي صلة أو غير ذي صلة)،
مع الكيان الذي المالك الفعلي - أن يكون محل إقامته أو مكتبه المسجل أو مجلس إدارته في إقليم أو دولة تطبق المنافسة الضريبية الضارة، وأن تتجاوز قيمة هذه المعاملة للسنة الضريبية (وفي حالة الشركات التي ليست أشخاصًا اعتبارية - للسنة المالية) 500 زلوتي بولندي.
يُفترض (المادة 11o، الفقرة 1b من قانون ضريبة الشركات) أن المالك المستفيد لديه مكان إقامته أو مكتبه المسجل أو مجلس إدارته في ما يسمى بالملاذ الضريبي إذا قام الطرف الآخر في المعاملة (مقاول دافع الضرائب) بإجراء تسويات في السنة الضريبية أو السنة المالية مع كيان لديه مكتبه المسجل أو مجلس إدارته في منطقة أو في بلد يطبق المنافسة الضريبية الضارة.
مثال على حالة يكون فيها دافع الضرائب خاضعًا لالتزام إعداد وثائق تسعير التحويل المحلي، كما هو محدد في مسودة تفسيرات وزارة المالية:
في سنة ضريبية معينة، يشتري المقيم البولندي أ (الشركة أ) منتجًا من الشركة ب (التي قد تكون مقيمة أو غير مقيمة). تُسوّي الشركة ب حساباتها مع الكيان الخارجي بدفع الفوائد وأصل الدين على القروض المستلمة غير المرتبطة بتمويل المعاملة بين الشركتين أ و ب. ويُفترض أن المالك المستفيد هو الكيان الخارجي.
وبالتالي، فإن المقيم أ ملزم بإعداد وثائق ضريبية محلية، ما لم يثبت ظروفاً تدحض الافتراض، أي إثبات أنه على الرغم من أن الكيان ب يجري تسويات مع الكيان الخارجي، فإن الكيان الخارجي ليس المالك المستفيد.
ينشأ هذا الالتزام بغض النظر عما إذا كانت الشركة (أ) والشركة (ب) كيانين مرتبطين أم لا.
تُوسّع المادة 11o الجديدة، الفقرتان 1أ و1ب، نطاق التزامات التوثيق لتشمل المعاملات التي يُجري فيها الطرف المقابل لدافع الضرائب تسويةً مع ملاذ ضريبي. عند تحديد هذه الظروف (سواءً أُجريت المعاملة مع طرف مقابل يقيم مالكه المستفيد أو يتخذ من ملاذه الضريبي مقرًا له)، يُلزم دافع الضرائب أو أي شركة أخرى غير الشخص الاعتباري ببذل العناية الواجبة (كما هو موضح بالتفصيل في النقطة الثانية). يجب التحقق من الملكية المستفيدة للأطراف المقابلة لدافع الضرائب التي أبرم معها دافع الضرائب معاملةً خلال السنة المالية بمبلغ إجمالي يتجاوز 500 زلوتي بولندي.
تتضمن القائمة الحالية للأقاليم والبلدان التي تطبق المنافسة الضريبية الضارة لائحة وزير المالية المؤرخة 28 مارس 2019 بشأن تحديد البلدان والأقاليم التي تطبق المنافسة الضريبية الضارة في مجال ضريبة دخل الشركات (اللائحة المرفقة بهذه الدراسة).
2. كيفية ممارسة العناية الواجبة (وفقا لمسودة تفسيرات وزارة المالية)؟
إن العناية الواجبة المطلوبة من دافع الضرائب تعني إجراء التحقق بناءً على جميع البيانات المتاحة التي قد تساهم في توضيح الظروف المحددة في المادة 11o الفقرة 1أ والفقرة 1ب.
وبحسب مسودة توضيحات وزارة المالية، فإنه لا يجوز فرض أي آثار قانونية سلبية على دافع الضرائب الذي مارس العناية الواجبة.
يتسم معيار العناية الواجبة بالتدرج. ويتضمن تدرج التوقعات ضمن معيار العناية الواجبة فرض متطلبات أعلى على المعاملات مع الأطراف ذات الصلة. وفي حالة الأطراف ذات الصلة، ينبغي أن يكون التحقق أكثر شمولاً، إذ تتاح لهم فرص أكبر للتعاون داخل المجموعة للتحقق من الظروف ذات الصلة.
من أجل تحديد الظروف التي أجرى فيها الطرف الآخر في المعاملة تسويات مع كيان الملاذ الضريبي خلال السنة الضريبية، يمكن الاعتماد على أي شيء قد يساهم في توضيح هذه الظروف، وفي الوقت نفسه، لا يتعارض مع القانون.
كقاعدة عامة، من أجل ممارسة العناية الواجبة عند إجراء معاملات مع كيانات غير ذات صلة، بغض النظر عن مكان إقامتها، يكفي أن يحصل دافع الضرائب على إعلان من الطرف الآخر في المعاملة، والذي يوضح أن الطرف الآخر في المعاملة لا يقوم بأي تسويات مع كيان ملاذ في السنة الضريبية لدافع الضرائب.
إن الإقرار الذي تم الحصول عليه، والذي لا يتعارض مع المعلومات الأخرى المتاحة لدافع الضرائب، يشكل أساسًا كافيًا ويلبي معيار العناية الواجبة في تحديد ظروف تسويات الطرف الآخر في المعاملة مع الكيان الخارجي.
يتعلق الإقرار بتسويات الطرف الآخر للسنة الضريبية، لذا يجب الحصول عليه لاحقًا، أي بعد انتهاء السنة الضريبية للمكلف. ويجوز تضمين التزام تقديم الإقرار نفسه في اتفاقية تُبرم بين الطرفين خلال السنة الضريبية.
لا يُفترض أن العناية الواجبة قد بُذلت عندما يكون لدى دافع الضرائب معلومات تُمكّنه من معرفة، أو كان ينبغي عليه، أن يعلم، بأن الإقرار الذي تلقاه يتعارض مع الواقع. في هذه الحالة، يُخلّ دافع الضرائب، بناءً على إقرار كان يعلم، أو كان ينبغي عليه، أن يعلم، بأنه يتعارض مع الواقع، بمعايير العناية الواجبة. إذا كانت هناك شكوك حول دقة الإقرار، فإنّ متطلب ممارسة العناية الواجبة يتطلب مزيدًا من التحقق من الظروف ذات الصلة بالحكم المُوضّح.
يقتصر شرط التحقق من الظروف المتعلقة بالحكم المُفسَّر على التزام دافع الضرائب باتخاذ إجراءات/تدابير محددة يُمكن توقعها منه بشكل معقول، مع مراعاة المعاملات التي يتعلق بها التحقق. لذلك، فإن تحديد الإجراءات التي يُمكن توقعها من دافع الضرائب بشكل معقول ومبرر في حالة معينة يعتمد بشكل أساسي على ظروف الحالة. وعلى وجه الخصوص، قد يعني هذا أن دافع الضرائب غير مُلزم بالتحقيق في العلاقات التعاقدية بين الطرف الآخر في المعاملة ومتعاقديه والتي يتعذر عليه الوصول إليها لولا ذلك.
وفيما يتعلق بإعلان الطرف الآخر في المعاملة، فمن أجل إثبات ذلك، ينبغي أن يتم الإعلان كتابيًا.
في العلاقات مع الكيانات ذات الصلة، يتطلب الامتثال لمعيار العناية الواجبة، بالإضافة إلى الحصول على إعلان، التحقق من المعلومات الواردة من الكيان ذي الصلة، على سبيل المثال:
- توثيق أسعار التحويل (الملف المحلي، الملف الرئيسي)؛
- معلومات عن CbC؛
- القوائم المالية مع تقرير ورأي المدقق القانوني؛
- هيكل الملكية؛
- رأي ممثل مهنة الثقة العامة (على سبيل المثال، المدقق المعتمد، المحامي، مستشار الضرائب).
إذا قرر دافع الضرائب، بعد ممارسة العناية الواجبة، أن الطرف الآخر في المعاملة لا يقوم بتسويات مع كيان الملاذ الآمن، فلا يجوز لدافع الضرائب إعداد وثائق تسعير التحويل المحلي للمعاملة التي أبرمها مع الطرف الآخر في المعاملة.
