هل سبق لك أن ربحت أموالاً ولم تفصح عنها لمصلحة الضرائب؟ من المرجح أن تسقط مسؤوليتك الضريبية بعد فترة. يحدث هذا بسبب قانون التقادم، وهو نظام ضريبي يُخفف العبء عن سلطات الضرائب من جهة، ولكنه قد يُشكل عبئاً على دافعي الضرائب من جهة أخرى. دعونا نلقي نظرة على كيفية تطبيق قانون التقادم الضريبي في بولندا.
ما هي مدة التقادم؟
باختصار، قانون التقادم هو مؤسسة قانونية تنص على أنه بعد فترة زمنية معينة، يتوقف وجود حق أو التزام. في حالة الضرائب، يشير قانون التقادم عادةً إلى الالتزامات المترتبة على دافعي الضرائب - بعد انقضاء مدة التقادم، تفقد السلطات الضريبية القدرة على تحصيل الضرائب المتأخرة.
من وجهة نظر دافع الضرائب العادي، بالتأكيد إن أهم بند ينظم فترة التقادم للمسؤوليات الضريبية هو المادة 70 § 1 من قانون الضرائب. يُدخل هذا النظام فترة أساسية مدتها 5 سنوات تُحتسب من نهاية السنة التقويمية التي انتهى فيها الموعد النهائي للدفع.
إضافةً إلى ذلك، توجد عدة أحكام خاصة – تنص المادة 68 من قانون الضرائب على منح مصلحة الضرائب ثلاث سنوات لإصدار قرار التقييم الضريبي، وتحدد المادة 80 مدة التقادم لحق استرداد الضريبة المدفوعة بالزيادة، وتحدد المادة 118 من قانون الضرائب مدة التقادم لمسؤولية الطرف الثالث. ومع ذلك، يجدر استخلاص استنتاج أساسي واحد – بعد بضع سنوات، تنتهي الالتزامات الضريبية عمومًا.
كم عدد سنوات فترة التقادم الضريبي في بولندا؟
عملاً بالمادة 70 الفقرة 1 المذكورة سابقاً من قانون الضرائب، فترة التقادم الأساسية للالتزامات الضريبية في بولندا هي 5 سنوات من نهاية السنة التي انتهى فيها الموعد النهائي للدفع. دعونا نوضح ذلك بمثال:
ينطبق الأمر نفسه على دافعي ضريبة الشركات، باستثناء ضريبة الشركات الإستونية وضريبة التسوية. إلا أن المسألة تصبح أكثر تعقيدًا عندما يتعلق الأمر بضريبة القيمة المضافة، إذ تُسدد شهريًا أو ربع سنويًا. لنأخذ مثالًا آخر:
لاحظ استثناءً آخر لهذه القاعدة. إذا لم يفصح دافع الضرائب عن دخله إطلاقًا، فإن قانون التقادم يُطبق بشكل مختلف. العامل الحاسم هو ما إذا كانت مصلحة الضرائب قد أصدرت قرارًا بتحديد مبلغ الضريبة. أمام مصلحة الضرائب خمس سنوات من نهاية السنة التي نشأت فيها المسؤولية الضريبية للقيام بذلك. مع ذلك، إذا تمكنت المصلحة من إصدار قرار في الوقت المحدد، فإن العواقب تكون وخيمة للغاية. ضريبة جزائية بنسبة 75% من القاعدة الضريبية، بالإضافة إلى أي فوائد.
قانون التقادم لضريبة الميراث والهبة
تُعدّ ضريبة الميراث والهبة حالةً مثيرةً للاهتمام إلى حدٍّ ما، إذ يختلف قانون التقادم الخاص بها نوعاً ما عن ضريبة الدخل الشخصي، وضريبة دخل الشركات، وضريبة القيمة المضافة. وينبع هذا الاختلاف من طبيعتها المختلفة، فهي تُحدّد بقرار من سلطة ضريبية (قرار تحديد).
يُرجى ملاحظة أنه في حالة ضريبة الميراث والهبة، يلتزم دافع الضريبة بتقديم نموذج SD-3. وبمجرد تقديمه، تلتزم مصلحة الضرائب بمهلة ثلاث سنوات تبدأ من نهاية السنة التي نشأت فيها الضريبة، وذلك وفقًا للمادة 68 من قانون الضرائب. وبعد انقضاء هذه المهلة، لا يُطلب من المستفيد أو الوارث دفع أي ضريبة، حتى لو كان بإمكانه حسابها بنفسه. مع ذلك، إذا لم يقم الشخص نفسه بتقديم الإقرار الضريبي، فإن مدة التقادم تنتهي بعد خمس سنوات، وليس ثلاث.
ومع ذلك، هناك مخاطر جوهرية يجب أخذها في الاعتبار. تمثيل دافعي الضرائب أثناء الإجراءات الضريبية لقد لاحظنا عدة مرات كيف حاول دافعو الضرائب تبرير دخلهم غير الموثق من خلال الاستشهاد بتلقي تبرع غير موثق. وفقًا للمادة 15، الفقرة 4 بالاقتران مع المادة 6، الفقرة 4 من قانون ضريبة الميراث والهبة، فإن هذا الإجراء يؤدي إلى فرض معدل جزائي بنسبة 20٪. هذا بالتأكيد أفضل من ضريبة الجزاء البالغة 75% على الدخل غير المُفصح عنه، ولكنه لا يزال عبئًا ثقيلًا للغاية، خاصةً عندما نتحدث عن مبالغ كبيرة، على سبيل المثال، تُستخدم لـ شراء عقار استثماري في إسبانيا أو في إيطاليا. كما تم استخدام آلية ضريبية عقابية مماثلة في PCC - لذلك يصعب تبرير قرض غير معلن من العائلة أو الأصدقاء.
ما الفرق بين تعليق وإيقاف سريان الموعد النهائي في قانون الضرائب؟
يسألنا عملاؤنا أحيانًا عن الفرق بين تعليق ووقف سريان قانون التقادم على الالتزامات الضريبية. والإجابة بسيطة للغاية:
- تعليق فترة التقادم للمسؤوليات الضريبية إنه نوع من التوقف المؤقت - لا يمر الوقت، ولكن بعد زوال سبب التعليق، يستمر الموعد النهائي في العمل، ولا "نفقد" السنوات أو الأشهر الماضية التي تشكل فترة التقادم؛
- انقطاع فترة التقادم وهذا بدوره يمثل إعادة حرفية للموعد النهائي - يجب علينا الانتظار مرة أخرى 5 سنوات لتجنب الالتزام بدفع الضرائب.
يحدث التعليق عادةً عندما تصدر السلطة المختصة قرارًا بتأجيل سداد الضريبة أو ترتيب سدادها على أقساط. ويستمر التعليق حتى تاريخ استحقاق سداد الضريبة أو المتأخرات أو القسط الأخير. ويكون لقرار وزير المالية بتمديد مهلة سداد الضريبة الأثر نفسه. وقد صدر هذا النوع من القرارات الرسمية، على سبيل المثال، فيما يتعلق بـ فيضان في سبتمبر 2024.
تعليق فترة التقادم للمسؤوليات الضريبية عن طريق الإجراءات الجزائية المالية
جاكو مكتب الضرائب في وارسو لاحظنا على مدى سنوات عديدة أن السلطات الضريبية تُبدي استعداداً كبيراً لبدء إجراءات جزائية ضريبية، غالباً بهدف تعليق التقادم الضريبي. ويُعزى ذلك إلى التفسير غير الدقيق للمادة 70، الفقرة 6، البند 1 من قانون الضرائب، والذي ينص على تعليق التقادم الضريبي في تاريخ بدء الإجراءات في حالة ارتكاب جريمة أو مخالفة ضريبية، شريطة إخطار دافع الضرائب بذلك، وأن يكون الاشتباه في ارتكاب الفعل مرتبطاً بعدم الوفاء بذلك الالتزام الضريبي المحدد.
لقد نظرت المحاكم مرارًا وتكرارًا في هذا البند. ووفقًا لقرار المحكمة الإدارية العليا رقم I FPS 1/18، قد يكون الإخطار ببدء الإجراءات موجزًا للغاية. مع أن المحكمة الإدارية العليا أكدت في قرار آخر (I FPS 1/21) أنه يجوز لها أيضًا النظر فيما إذا كانت السلطة قد بدأت الإجراءات لمجرد كسب المزيد من الوقت لممارسة أنشطتها، إلا أنه يتعين على دافع الضرائب إثبات وجود مخالفات من جانب السلطات الضريبية. عمليًا، يتطلب هذا الأمر الاستعانة بخبراء في قانون الضرائب، إذ إن إثارة اعتراض على استخدام الجهاز قد يكون بالغ الصعوبة، وينتهي غالبًا في المحكمة الإدارية.
تعليق مدة التقادم عن طريق تقديم شكوى إلى المحكمة الإدارية الإقليمية
يُعلّق سريان مدة التقادم أيضًا عند تقديم طعن إلى المحكمة الإدارية الإقليمية ضد قرار يتعلق بالتزام معين. وتُستأنف مدة التقادم في اليوم التالي لتاريخ تبليغ نسخة من حكم المحكمة الذي يُثبت نهائيته. عمليًا، يُعلّق سريان مدة التقادم طوال فترة نظر الدعوى، والتي غالبًا ما تتجاوز السنة.
تجدر الإشارة إلى أن الاستئناف أمام هيئة استئناف ثانية لا يترتب عليه هذه العواقب. قد يبدو هذا مخالفاً للمنطق، ولكنه من حيث المبدأ يصب في مصلحة دافع الضرائب.
تجدر الإشارة إلى أن تعليق مدة التقادم عاملٌ يجب أخذه في الاعتبار عند اتخاذ قرار رفع دعوى أمام المحكمة الإدارية الإقليمية. فقد يتبين أن الإجراءات قد بدأت قبل انقضاء مدة التقادم بفترة وجيزة، ما يجعل من الأجدى المخاطرة بالتخلي عن الاستئناف واللجوء إلى تطبيق مدة التقادم. هذه حالات نادرة للغاية، ولكنها واردة. في مثل هذه الحالات، يُنصح بشدة بالاستعانة بخبير مختص، قادر على تقييم فرص نجاح هذه الاستراتيجية بناءً على خبرته.
طرق أخرى لتعليق فترة التقادم للمسؤوليات الضريبية
تتمتع السلطات الضريبية بمجموعة أوسع بكثير من التدابير المتاحة لها - كما يتم تعليق فترة التقادم عند نشوء نزاع يتم حله من قبل محكمة عادية - وقد يتعلق الأمر، على سبيل المثال، بصحة عقد، أو وجود علاقة قانونية تؤثر على الضرائب أو تحديد ملكية العقارات.
ومن الأسباب الأخرى لتعليق فترة التقادم القرارات المتعلقة بالضمانات، كقبولها أو الأمر بإنشائها أو المضي قدماً في إنفاذها. وينطبق الأمر نفسه على إجراءات مكافحة التهرب الضريبي (GAAR).
تعليق فترة التقادم للمسؤوليات الضريبية
كما ذكرنا سابقاً، يُعدّ الانقطاع عاقبةً أشدّ وطأةً، إذ يبدأ سريان قانون التقادم من جديد. ولحسن الحظ، يحدث ذلك بوتيرةٍ أقلّ بكثير، ويقتصر فعلياً على حالتين:
- عندما يعلن دافع الضرائب إفلاس
- متى تتقدم السلطة إجراءات إنفاذ القانونعلى سبيل المثال، الاستيلاء على الأموال في حساب مصرفي أو المكافآت، أو الاستيلاء على المستحقات أو حقوق الملكية أو الممتلكات المنقولة.
مع ذلك، لكي يُوقف سريان قانون التقادم، يجب على الجهة المختصة التصرف وفقًا للوائح. إلا أن المسؤولين غالبًا ما يرتكبون أخطاءً في هذا الشأن، وهو ما يمكننا، بصفتنا ممثلين لدافعي الضرائب، استغلاله لصالحهم. لكن تجدر الإشارة إلى أن تطبيق إجراءات الإنفاذ من قِبل الجهة المختصة يقلل بشكل كبير من احتمالية الاستفادة الفعالة من قانون التقادم.
هل يؤدي التدقيق الضريبي إلى قطع التقادم الضريبي؟
لا، ومن المهم الانتباه إلى ذلك. لا تؤدي أنشطة التحقق أو الإجراءات الضريبية أو عمليات التدقيق التي تجريها أي سلطة ضريبية إلى إيقاف أو حتى تعليق فترة التقادم تلقائيًا. قد يحدث ذلك بالطبع، ولكن فقط نتيجةً لإجراءات أخرى، مثل بدء الإجراءات الجنائية الضريبية المذكورة سابقًا أو الحجز على الحساب المصرفي للمكلف.
ماذا عن الرهونات العقارية والضرائب المستحقة؟
هذا استثناء آخر للقاعدة، ومن المهم الانتباه إليه. في حالة الالتزامات الضريبية المضمونة برهن عقاري أو امتياز، لا يسري قانون التقادم عمومًا. مع ذلك، بمجرد انقضاء مدة التقادم، لا يحق للجهة المختصة تحصيل الضريبة المستحقة إلا من الضمان، وليس، على سبيل المثال، من حساب صاحب العمل المصرفي أو مستحقاته.
ممارسات السلطات الضريبية فيما يتعلق بفترة التقادم
عديدة تزعم مصادرأن السلطات الضريبية على استعداد لبدء عمليات التدقيق (أو التحقيقات) قبل وقت قصير من انتهاء فترة التقادم. وهذا مربح لها لثلاثة أسباب رئيسية:
- إضافةً إلى الالتزام الضريبي نفسه، هناك أيضًا فوائد متراكمة على مدى السنوات القليلة الماضية. في حالة المتأخرات من خمس سنوات مضت، قد تصل هذه الفوائد إلى 60% من قيمة الالتزام. من ناحية أخرى، يقال إن نظام المكافآت تأخذ إدارة الإيرادات الوطنية في الاعتبار مبالغ المصادرات والمتأخرات التي يصادرها المسؤولون - وبالتالي فإنهم متحمسون لانتظار تراكم الفوائد قدر الإمكان.
- كلما مر وقت أطول منذ حدث معين، كلما زادت صعوبة دفاع دافع الضرائب عن نفسه - على سبيل المثال، بسبب قلة الشهود أو فقدان المستندات.
- في ظل الإطار القانوني الحالي، يمكن للسلطة أن "تمنح نفسها" مزيداً من الوقت إذا نفدت مهلتها. وهنا ينشأ اتهامها باستغلال الإجراءات الجنائية المتعلقة بالضرائب ومصادرة الحسابات المصرفية لرجال الأعمال.
ليس من النادر أيضاً أن تبدأ السلطات الضريبية إجراءات بشأن الالتزامات التي سقطت بالتقادم. والسبب في ذلك بسيط: قد لا يكون دافع الضرائب على دراية بأن مصلحة الضرائب لم تعد تملك صلاحية تحصيل الضريبة. هذه الممارسة، وإن لم تكن شائعة، تُظهر انتهازية السلطات الضريبية.
تطالبني مصلحة الضرائب بدفع متأخرات ضريبية تعود لعدة سنوات مضت. ماذا أفعل؟
قبل كل شيء، فكّر ملياً قبل اتخاذ أي إجراء. فالنزاعات مع السلطات الضريبية عادةً ما تكون طويلة ومُرهقة. إذا كنت تعلم أن المبلغ المستحق بالآلاف أو عشرات الآلاف من الزلوتي، وليس بالمئات، فمن المؤكد أنه من المفيد التواصل مع مختصين، مثل شركة BTTP.
هناك احتمال كبير ألا تنجح مصلحة الضرائب في تحصيل الضرائب على دخل عامي ٢٠١٩ و٢٠٢٠ في عام ٢٠٢٦. مع ذلك، يعتمد الأمر برمته على وضعك الشخصي، لذا فإن اتخاذ القرارات واعتماد استراتيجية تقاضٍ محددة بمفردك أمرٌ محفوف بالمخاطر. حدد موعدًا للاستشارة اليوم - يمكننا مساعدتك!
