فازت شركة BTTP بقضية موكلها (مستثمر في العملات المشفرة) أمام المحكمة الإدارية العليا، والتي أكدت في حكمها الصادر في مارس 2021 أخيرًا أنه قبل 1 يناير 2019، لم تكن معاملات تبادل العملات المشفرة (على سبيل المثال ETH إلى BTC) خاضعة لضريبة الدخل الشخصي بسبب استحالة تحديد القاعدة الضريبية.
وأشارت المحكمة الإدارية العليا إلى أن قضية مماثلة كانت بالفعل موضوع حكم المحكمة الإدارية العليا الصادر في 10 فبراير/شباط 2021، برقم المرجع II FSK 2870/18، وتشاطر بشكل كامل الحجج الواردة فيه.
يتعلق النزاع بمسألة تبادل العملات المشفرة مقابل عملة مشفرة أخرى كجزء من النشاط التجاري وما إذا كان هذا النشاط ينتج دخلاً من هذا المصدر.
بموجب قانون ضريبة الدخل الشخصي، تُحدَّد القيمة السوقية للعملات المشفرة الصادرة مقابل عملات مشفرة أخرى حسب وقت ومكان بيعها. مع ذلك، لا توجد وحدة زمنية محددة تُؤخذ في الاعتبار، علماً بأن القيمة، كقاعدة عامة، لا تتغير بمرور الوقت.
تنص المادة 14، القسم 1ج من قانون ضريبة الدخل الشخصي على أن هذا هو تاريخ التصرف في حق الملكية، وبينما من السهل تحديد ذلك في حالة بيع العملة المشفرة مقابل منفعة نقدية أو غير نقدية، فإنه في حالة التبادل مقابل عملة مشفرة أخرى يكون من الصعب تحديد هذه القيمة بسبب تباين هذه القيم كل ثانية، وعدم وجود مثل هذه البيانات الدقيقة من بورصات العملات المشفرة، وأيضًا لأنه من غير المعروف أي القيم (المتوسط من يوم معين، من نهاية اليوم، من لحظة التبادل) يجب أن تؤخذ في الاعتبار.
وافقت المحكمة الإدارية العليا على تعليل محكمة الدرجة الأولى بشأن توليد الدخل، والمبالغ المستحقة، وأهمية "القيمة الجوهرية للملكية". كما استشهدت بالمادة 217 من الدستور، أي مبدأ الحصرية القانونية في فرض الضرائب. إن عدم تحديد وقت الالتزام والقاعدة الضريبية في أي قانون يُخالف مبدأ اكتمال الضريبة من الناحية القانونية. وينبغي إعطاء مبدأ الحصرية القانونية الأولوية على مبدأ المساواة وشمولية الضرائب. وفي الوقت نفسه، حتى لو أدت أخطاء المشرعين إلى التهرب الضريبي، فلا يمكن تصحيحها بتفسير السلطات الضريبية بشكل مخالف للقانون.
في حالة العملات المشفرة، لا يُحدد المشرع كيفية حساب الدخل الناتج عن هذه المعاملات. في الوقت نفسه، لا يُمكن القول إن دافع الضرائب الذي يُمارس نشاطًا تجاريًا مُلزمٌ بضمان الحساب الصحيح للدخل. علاوةً على ذلك، لا يُمكن تطبيق طريقة التقدير لتحديد القاعدة الضريبية أيضًا، لأن المشكلة في حالة معاملات العملات المشفرة لا تكمن في نقص البيانات، بل في غياب قواعد تحديد القاعدة الضريبية.
إن إدراج الدخل من تبادل العملات المشفرة مقابل عملة مشفرة أخرى في القاعدة الضريبية دون تحديد قواعد تحديد هذا الدخل من شأنه أن يؤدي إلى التعسف في تحديد مبلغ الالتزام من قبل السلطات الضريبية.
أكدت المحكمة الإدارية العليا أيضًا أنه اعتبارًا من 1 يناير 2019، أدرج المشرع الدخل الناتج عن بيع العملات المشفرة بمقابل كدخل من رأس المال النقدي، ولم يتضمن عند تعريف مفهوم البيع بمقابل تبادل العملات المشفرة. لذلك، وفي ظل الإطار القانوني الحالي، يُعد تبادل العملات المشفرة بأخرى محايدًا ضريبيًا بموجب قانون ضريبة الدخل الشخصي.
حكم المحكمة الإدارية العليا بتاريخ 11 مارس 2021، رقم المرجع II FSK 3296/18.
