مرّ أكثر من عام على دخول لوائح المؤسسات العائلية حيز التنفيذ. وخلال هذه الفترة، أعدّت بعض المؤسسات العائلية بياناتها المالية لعام ٢٠٢٣ وقدمتها. ومع ذلك، لا تزال هناك تساؤلات حول أساسيات المحاسبة المتعلقة بالمؤسسات العائلية. نجيب أدناه على خمسة من أكثر الأسئلة شيوعًا المتعلقة بمحاسبة المؤسسات العائلية.
مبادئ المحاسبة في المؤسسات العائلية
أدخل قانون المؤسسات العائلية عددًا من التعديلات على اللوائح، بما في ذلك القانون المدني، وقانون الإجراءات المدنية، وقانون ضريبة الدخل الشخصي، وقانون ضريبة دخل الشركات، وقانون الضرائب، وقانون نظام الضمان الاجتماعي. مع ذلك، لم تُجرَ أي تعديلات على قانون المحاسبة. لذلك، ينبغي أن تستند محاسبة المؤسسات العائلية إلى المبادئ المحاسبية العامة، مع مراعاة طبيعتها الخاصة، وخاصةً فيما يتعلق بالغرض الرئيسي منها، والأنشطة التجارية المسموح بها، وبما يضمن دقة تسويات الضرائب.
هل يمكن للمؤسسة العائلية تطبيق التبسيطات المنصوص عليها في قانون المحاسبة، خاصة تلك المنصوص عليها بالنسبة للمؤسسات الصغيرة أو المتوسطة؟
بموجب قانون المحاسبة، تتمتع المؤسسة العائلية بصفة "كيان قانوني آخر". لذلك، إذا استوفت المؤسسة العائلية الشروط المنصوص عليها في قانون المحاسبة للكيانات متناهية الصغر أو الصغيرة، يجوز لها إعداد قوائمها المالية وفقًا للملحق 4 أو الملحق 5 من قانون المحاسبة، على التوالي. علاوة على ذلك، إذا استوفت المؤسسة العائلية الشروط المنصوص عليها في قانون المحاسبة، يجوز لها تطبيق إجراءات تبسيطية، منها:
- تأهيل عقود الإيجار وفقا لقواعد الضرائب؛
- التخلي عن مبدأ الحصافة عند تقييم الأصول والخصوم الفردية من حيث إنشاء تخفيضات على الأصول والمخصصات؛
- إجراء عمليات خصم الاستهلاك أو الاستهلاك على الأصول الثابتة وفقًا لمبادئ الضرائب؛
- التنازل عن تحديد الأصول والمخصصات الضريبية المؤجلة؛
- لا توجد أي استحقاقات للتكاليف المتعلقة بمزايا الموظفين المستقبلية، بما في ذلك مزايا التقاعد.
ماذا ينبغي أن تتضمن سياسة المحاسبة الخاصة بالمؤسسة العائلية؟
لا يُحدد قانون المحاسبة ولا قانون المؤسسات العائلية صراحةً العناصر الإضافية التي ينبغي إدراجها في السياسة المحاسبية للمؤسسات العائلية. ونظرًا لطبيعة المؤسسات العائلية الخاصة، يبدو أن السياسة المحاسبية ينبغي أن تشمل أيضًا، من بين أمور أخرى، عناصر مثل:
- أهداف السياسة المحاسبية للمؤسسة العائلية
- قواعد ممارسة الأنشطة التجارية المسموح بها
- قواعد تسجيل المزايا للمستفيدين، بما في ذلك قواعد تسجيل المزايا غير المدفوعة أو المدفوعة جزئيًا، وقواعد تسوية النسب لأغراض تسوية ضريبة الدخل الشخصي، وقواعد تسجيل ما يسمى بالأرباح المخفية، وقواعد أولوية تلبية الدائنين الذين ليسوا مستفيدين؛
- معلومات بخصوص:
- قائمة الأصول المساهمة في المؤسسة، مع بيان الأشخاص المساهمين بالأصول وتحديد نوع وقيمة كل من الأصول المساهمة، بالمبلغ المحدد وفقاً لحالتها والأسعار وقت مساهمتها وقيمتها الضريبية؛
- المستفيدين من المؤسسة العائلية ودرجة علاقتهم بالمؤسس أو المؤسسين وحقوقهم؛
لحظة فتح الكتب
عند تنفيذ عقد التأسيس أو إعلان الوصية، تنشأ الشراكة. مؤسسة عائلية تحصل على صفة "في المؤسسة". ينبغي اعتبار هذه اللحظة اليوم الأول لحدث اقتصادي ذي عواقب مادية أو مالية، وبالتالي، ينبغي فتح حسابات المؤسسة في هذا اليوم.
ما هي التزامات الإبلاغ الخاصة بالمؤسسة العائلية؟ هل تتطلب البيانات المالية تدقيقًا؟ ما هو تدقيق الإدارة؟
على المؤسسات العائلية، كأي كيان قانوني آخر يحتفظ بسجلات محاسبية، إعداد قوائم مالية. في حال عدم استيفاء المؤسسة العائلية لمتطلبات الكيانات متناهية الصغر والصغيرة، يتعين عليها، بالإضافة إلى حساب الأرباح والخسائر والميزانية العمومية، إعداد بيان التغيرات في حقوق الملكية (الصندوق) وبيان التدفقات النقدية. لا تُعدّ المؤسسات العائلية قوائم مالية موحدة أو تقريرًا عن أنشطتها.
إذا استوفت مؤسسة عائلية متطلبات قانون المحاسبة (أي إجمالي الأصول، وصافي الدخل، ومتوسط التوظيف السنوي)، فإنها تخضع لتدقيق إلزامي من قِبل مدقق حسابات معتمد. في هذه الحالة، يجب أن يسبق التدقيق تدقيق لإدارة أصول المؤسسة العائلية، والالتزامات المتكبدة، والتزامات القانون العام، من قِبل فريق يتألف على الأقل من مدقق حسابات معتمد، ومستشار ضريبي، ومحامٍ أو مستشار قانوني. إذا لم تخضع المؤسسة العائلية لتدقيق إلزامي من قِبل مدقق حسابات معتمد (أي أنها لا تستوفي المتطلبات القانونية المتعلقة بإجمالي الميزانية العمومية، وصافي الدخل، ومتوسط التوظيف السنوي)، فإن تدقيق إدارة أصول المؤسسة العائلية، والالتزامات المتكبدة، والتزامات القانون العام يكون إلزاميًا كل أربع سنوات.
يجب على مجلس إدارة المؤسسة تقديم المستندات التالية إلى سجل المحكمة الذي تحتفظ به المحكمة الجزئية في بيوتركوف تريبونالسكي في غضون 15 يومًا من تاريخ الموافقة على البيانات المالية السنوية:
- القوائم المالية المعتمدة، وتقرير التدقيق (إذا كانت القوائم قد تم تدقيقها)، و
- نسخة من قرار اجتماع المساهمين بشأن الموافقة على البيانات المالية السنوية وتوزيع الأرباح أو تغطية الخسائر.
علاوة على ذلك، ليس من الواضح تمامًا ما إذا كان ينبغي على المؤسسة العائلية تقديم تقرير إلى رئيس إدارة الإيرادات الوطنية (KAS)، حيث تُعفى من هذا الالتزام الجهات المعفاة من ضريبة دخل الشركات، من بين جهات أخرى. على الرغم من أن المؤسسة العائلية تدفع ضريبة دخل الشركات بمعدلات مختلفة (15%، 19%، 25%، 0,035%)، إلا أنها مُدرجة في قائمة الجهات المعفاة من ضريبة دخل الشركات، إلى جانب جهات مثل وزارة الخزانة والبنك الوطني البولندي. ومع ذلك، نظرًا لأن هذا الإعفاء ليس مطلقًا، فإن تقديم التقرير إلى رئيس إدارة الإيرادات الوطنية يُعدّ خيارًا آمنًا.
