Die Auflösung einer Familienstiftung ist mehr als nur deren „Schließung“. Sie erfordert ein bestimmtes, sorgfältig durchzuführendes Verfahren. Dazu gehören die Begleichung der Gläubigerforderungen, die Organisation des Vermögens und die Einreichung der erforderlichen Unterlagen beim Gericht. Auch die Besteuerung spielt eine Rolle – insbesondere die Körperschaftsteuer für die Stiftung und die Einkommensteuer für die Begünstigten. In diesem Artikel erfahren Sie, was Sie beachten sollten, um eine reibungslose und stressfreie Auflösung Ihrer Familienstiftung zu gewährleisten.
Liquidationsverfahren und Pflichten der Liquidatoren
Mit Beginn des Liquidationsverfahrens einer Familienstiftung beginnt ein besonderes Verfahren zur Abwicklung der laufenden Angelegenheiten der Stiftung, zur Begleichung oder Sicherung ihrer Verbindlichkeiten und zur Vorbereitung der Löschung der Stiftung aus dem Register der Familienstiftungen. In dieser Phase spielen die Liquidatoren eine zentrale Rolle und unterliegen einer Reihe organisatorischer, melderechtlicher und finanzieller Pflichten.
Während des Liquidationsprozesses, die Familienstiftung behält die Rechtspersönlichkeit, aber es firmiert bereits unter seinem aktuellen Namen mit dem Zusatz der Bezeichnung "in Liquidation"Dies ergibt sich aus Artikel 92 Absätze 2-3 des Familienstiftungsgesetzes. Demnach kann die Stiftung zwar rechtlich fortbestehen, ihre Tätigkeit muss jedoch dem Zweck der Auflösung untergeordnet sein.
Eröffnung der Liquidation und Meldepflichten
Die erste Pflicht der Liquidatoren besteht darin, die Eröffnung des Liquidationsverfahrens im Amtsblatt und Handelsblatt bekannt zu geben. Die Bekanntmachung sollte erfolgen einmal und eine Aufforderung an die Gläubiger enthalten, ihre Forderungen einzureichen innerhalb eines Monats ab dem Datum der BekanntgabeDiese Verpflichtung ergibt sich aus Artikel 96 des Familienstiftungsgesetzes und soll es den Gläubigern ermöglichen, ihre Forderungen vor Abschluss der Liquidation geltend zu machen.
Liquidatoren sind außerdem verpflichtet, Folgendes vorzubereiten Eröffnungssaldo der Liquidation und legen Sie es der Begünstigtenversammlung zur Genehmigung vor. Wichtig ist, dass die Vermögenswerte in die Liquidationsbilanz aufgenommen werden. gemäß ihrem VerkaufswertDauert die Liquidation länger als geplant, so haben die Liquidatoren nach Ablauf eines jeden Geschäftsjahres einen Bericht über ihre Tätigkeiten und einen Jahresabschluss der Gläubigerversammlung vorzulegen.
Liquidationsverfahren und Gläubigerschutz
Zu den grundlegenden Liquidationsaktivitäten gehören insbesondere:
- Beendigung der laufenden Angelegenheiten der Familienstiftung,
- Einzug der der Stiftung zustehenden Forderungen,
- Erfüllung der Verpflichtungen der Stiftung,
- Sicherung oder Befriedigung von Gläubigern
- Vorbereitung der nach der Liquidation verbleibenden Vermögenswerte zur Freigabe an berechtigte Personen.
Während der Liquidation sollte eine Familienstiftung keine neuen Angelegenheiten aufnehmen, es sei denn, dies ist zur Abwicklung laufender Angelegenheiten erforderlich. Für Immobilien gelten besondere Regeln: Sie werden in der Regel öffentlich versteigert, ein freihändiger Verkauf ist nur mit Beschluss der Erbenversammlung und zu einem Preis möglich, der nicht unter dem von der Versammlung festgelegten Preis liegt.
Eine wesentliche Einschränkung ist ein Verbot der Gewährung von Leistungen an Begünstigte und ein Verbot der Verteilung des Vermögens einer Familienstiftung, bevor alle Verbindlichkeiten gegenüber anderen Personen als den Begünstigten beglichen sindDies ergibt sich aus Artikel 93 Absatz 2 des Familienstiftungsgesetzes. Das bedeutet, dass die Interessen der Gläubiger Vorrang vor Zahlungen an Begünstigte oder der Verteilung des nach der Stiftung verbleibenden Vermögens haben.
Darüber hinaus erfolgt die Freigabe von Vermögenswerten, die nach Befriedigung oder Sicherung der Gläubiger verbleiben kann nicht vor Jahresende stattfinden Ab dem Datum der Bekanntgabe der Eröffnung des Liquidationsverfahrens und der Aufforderung an die Gläubiger zur Geltendmachung ihrer Forderungen. Diese Regelung, die sich aus Artikel 100 des Familienstiftungsgesetzes ergibt, gilt für Vermögenswerte, die im Zusammenhang mit der Auflösung der Familienstiftung an den Stifter, die Begünstigten oder die Erben des Stifters, die zu den Vermögenswerten berechtigt sind, verteilt werden.
Wenn der Stiftung Gläubiger bekannt sind, die ihre Forderungen während des Liquidationsverfahrens nicht gemeldet haben oder deren Forderungen noch nicht fällig sind oder strittig sind, sollten die Liquidatoren Bitte zahlen Sie die entsprechenden Beträge auf das Gerichtskonto ein.Diese Lösung schützt die Interessen der Gläubiger und ermöglicht gleichzeitig die Fortsetzung und den Abschluss des Liquidationsverfahrens.
Abschluss der Liquidation und Löschung der Stiftung aus dem Register
Nach Abschluss der Liquidationsmaßnahmen erstellen die Liquidatoren einen Finanzbericht zum Stichtag vor der Freigabe des nach Befriedigung oder Sicherung der Gläubiger verbleibenden Vermögens, d. h. den sogenannten LiquidationsberichtNach der Genehmigung durch die Begünstigtenversammlung veröffentlichen die Liquidatoren den Bericht in den Räumlichkeiten der Familienstiftung, reichen ihn beim Registergericht ein und erstatten darüber Bericht. Antrag auf Löschung einer Familienstiftung aus dem Register der Familienstiftungen.
CIT bei Liquidation einer Familienstiftung
Die Auflösung einer Familienstiftung zieht in der Regel die Pflicht zur Zahlung von Körperschaftsteuer nach sich. Dies gilt insbesondere dann, wenn die Stiftung im Zusammenhang mit ihrer Auflösung Vermögenswerte überträgt oder zur Verfügung stellt.
Steuersatz
Gemäß Artikel 24q Absatz 1 des Körperschaftsteuergesetzes beträgt die Steuer auf Vermögen, das im Zusammenhang mit der Auflösung einer Familienstiftung übertragen oder zur Verfügung gestellt wird, 15 % der Steuerbasis.
Der gleiche Satz gilt auch für Leistungen einer Familienstiftung und für Leistungen in Form von stillen Gewinnen. Im Kontext einer Liquidation ist jedoch die Übertragung des nach Abschluss des Liquidationsverfahrens verbleibenden Vermögens von größter Bedeutung.
Was ist die Steuerbemessungsgrundlage?
Die Steuerbemessungsgrundlage ist im Allgemeinen das Einkommen, das dem Wert des übertragenen Vermögens entspricht. Dies bedeutet, dass der Ausgangspunkt der Wert der Vermögenswerte ist, die die Familienstiftung bei ihrer Auflösung an berechtigte Personen überträgt.
Im Falle einer Liquidation hat der Gesetzgeber jedoch eine Sonderminderung vorgesehen. Das Einkommen, das dem Wert des im Zusammenhang mit der Auflösung einer Familienstiftung übertragenen Vermögens entspricht, wird um einen bestimmten Betrag reduziert. der Steuerwert des vom Gründer oder den Gründern eingebrachten Vermögens.
Wie hoch ist der Steuerwert der Immobilie?
Der steuerliche Wert von Vermögenswerten entspricht nicht immer dem Betrag, zu dem der Vermögenswert in die Stiftung eingebracht wurde. Gemäß Artikel 24q, Abschnitt 4 des Körperschaftsteuergesetzes bezieht sich dies auf Wert, der bisher nicht in den Kosten der Umsatzerzielung enthalten war und die vom Gründer als Kosten akzeptiert werden könnten, wenn er das Vermögen unmittelbar vor dessen Einbringung in die Familienstiftung veräußern würde.
Gleichzeitig darf dieser Wert den Verkehrswert der Immobilie nicht übersteigen. Vereinfacht ausgedrückt bedeutet dies, dass bei Auflösung einer Familienstiftung die Besteuerung vorrangig auf den Wertzuwachs der Immobilie über ihrem historischen Steuerwert erfolgen sollte.
Beispiel
Wenn der Gründer einen Vermögenswert mit Steuerwert in die Familienstiftung eingebracht hat 1 000 000 PLNund im Falle der Auflösung der Stiftung haben diese Vermögenswerte den Wert 1 400 000 PLNDie Bemessungsgrundlage für die Körperschaftsteuer entspricht im Allgemeinen der Differenz, d.h. 400 000 zł.
In diesem Fall beträgt die Steuer 15% dieser Betrag, d.h. 60 000 zł.
Aber Vorsicht…
Besteht das Vermögen der Stiftung ausschließlich aus Bargeld, ist die ungünstige Haltung der Steuerbehörden zu beachten. Der Direktor des Nationalen Steuerinformationsamts (KIS) vertritt die Auffassung, dass das vom Stifter eingebrachte Geld Sie stellen nicht den "Steuerwert des Eigentums" dar. im Sinne von Artikel 24q Absätze 3 und 4 des Körperschaftsteuergesetzes. Dieser Ansatz wurde unter anderem in individuellen Steuervorbescheiden vom 23. August 2023, Aktenzeichen …, dargelegt. 0114-KDIP2-1.4010.149.2023.2.KSund ab dem 3. Juni 2024 Referenznummer 0111-KDIB1-1.4010.183.2024.2.RH.
Den Behörden zufolge dürfen Bargeldmittel nicht so verkauft werden, dass der Stifter die Kosten der Einkommenserzielung nachweisen kann. Folglich mindert ihr Wert bei Auflösung der Stiftung nicht die Steuerbemessungsgrundlage. Auf den gesamten Wert der an berechtigte Personen übertragenen Vermögenswerte sollte eine Körperschaftsteuer von 15 % erhoben werden..
Einen anderen, günstigeren Ansatz verfolgen die Verwaltungsgerichte. Das Verwaltungsgericht Posen hat in seinem Urteil vom 4. April 2024 (Aktenzeichen: …) entschieden, dass … I SA/Po 774/23und das Regionale Verwaltungsgericht in Warschau in seinem Urteil vom 25. April 2024, Aktenzeichen. III SA/Wa 2379/23 - Beide Urteile sind noch nicht endgültig. – sie beschlossen, dass Die vom Gründer eingebrachten Gelder sollten die Steuerbasis verringern..
Gerichte haben entschieden, dass der tatsächliche Gewinn der Stiftung steuerpflichtig sein sollte, nicht die Rückgabe zuvor vom Stifter gestifteter Vermögenswerte. Die Übernahme dieser Auffassung hätte auch zur Besteuerung des Teils des Vermögens geführt, der nicht den Stiftungsgewinn darstellt. Folglich sollte der Körperschaftsteuersatz von 15 % im Allgemeinen alle Vermögenswerte abdecken. lediglich der Überschuss über den Wert der zuvor vom Gründer eingebrachten Gelder hinaus..
Frist für die Steuerzahlung
Gemäß Artikel 24q, Abschnitt 6 des Körperschaftsteuergesetzes ist die Steuer auf das Konto des Finanzamtes zu entrichten. bis zum 20. Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem das Eigentum übertragen oder zur Verfügung gestellt wurde..
Die Frist beginnt daher nicht mit dem Datum des Abschlusses der Liquidation oder mit dem Datum der Löschung der Familienstiftung aus dem Register. Es ist entscheidend festzustellen wenn die berechtigte Person das Eigentum tatsächlich erhalten hat oder die Möglichkeit hatte, darüber zu verfügen..
Wird die Immobilie beispielsweise im Juni übertragen, muss die Steuer entrichtet werden. bis 20. Juli.
CIT-8FR-Erklärung
Die Eröffnung eines Liquidationsverfahrens während des Steuerjahres führt zu mehr als eine Verpflichtung zur Abgabe einer CIT-8FR-ErklärungGemäß Artikel 12, Absatz 2, Nummer 6 des Rechnungslegungsgesetzes werden die Bücher geschlossen. am Tag vor dem Datum der Liquidation der Stiftungund dann werden sie – gemäß Artikel 12 Absatz 1 Nummer 5 dieses Gesetzes – geöffnet am Tag des Beginns der Liquidation.
Folglich endet gemäß Artikel 8 Absatz 6 des Körperschaftsteuergesetzes das laufende Steuerjahr der Stiftung mit dem Tag des Buchabschlusses, während das nächste mit dem Tag der Wiedereröffnung beginnt. Die Stiftung sollte daher Folgendes einreichen: eine separate CIT-8FR-Erklärung für das verkürzte Steuerjahr endet am Tag vor der Eröffnung der Liquidation und eine weitere Erklärung für das Steuerjahr, das mit dem Tag der Eröffnung der Liquidation beginntAllerdings hält es nicht die nächsten vollen 12 Monate an, sondern endet mit dem Ablauf des ursprünglich von der Stiftung festgelegten Steuerjahres..
Wenn beispielsweise das Steuerjahr der Stiftung dem Kalenderjahr entspricht und die Liquidation am 1. Juli eröffnet wird, endet das erste verkürzte Steuerjahr. 30. JuniDas nächste Steuerjahr beginnt vom 1. Juli bis zum 31. Dezember desselben Jahres.
PIT bei der Liquidation einer Familienstiftung
Einkommensvoraussetzungen, Steuersätze und Freibeträge
Gemäß Artikel 20 Absatz 1g des Einkommensteuergesetzes stellt der Erhalt von Vermögen im Zusammenhang mit der Auflösung einer Familienstiftung Folgendes dar: Einkünfte aus anderen Quellen.
Sofern das Einkommen nicht steuerbefreit ist, unterliegt es der Pauschalbesteuerung nach den in Artikel 30 Absatz 1 Nummer 17 des Einkommensteuergesetzes festgelegten Grundsätzen. Der Steuersatz beträgt 10% im Falle einer Person, die dem Gründer angehört Steuergruppe I oder II – im entsprechenden Anteil des Grundstücks. Im übrigen Umfang gilt der Steuersatz. 15%.
Das Gesetz sieht jedoch erhebliche Regelungen vor. Ausnahme für den Gründer und Mitglieder seiner unmittelbaren Familie, die der sogenannten Nullgruppe angehören.Gemäß Artikel 21 Absatz 1 Nummer 157 Buchstabe a des Einkommensteuergesetzes ist das Einkommen des Stifters oder einer in Artikel 4a Absatz 1 des Erbschafts- und Schenkungssteuergesetzes genannten Person, die im Zusammenhang mit der Auflösung einer Familienstiftung zum Erhalt von Vermögen berechtigt ist, von der Steuer befreit.
Die Befreiung erstreckt sich jedoch nicht immer auf das gesamte erhaltene Vermögen. Gemäß Artikel 21, Abschnitt 49 des Einkommensteuergesetzes gilt Folgendes: nur bis zu dem Teil des Einkommens, der dem Anteil entspricht die in der in Artikel 27 Absatz 4 des Gesetzes über Familienstiftungen genannten Vermögensgegenstände zum Zeitpunkt des Einkommenserwerbs aufgeführt sind.
Wenn also die Liquidationserlöse nur dem Gründer zufließen und ihm die Vermögenswerte zugewiesen werden, Der Anteil beträgt 100% (d.h. er hat sein gesamtes Vermögen der Stiftung zugeführt)., Grundsätzlich sollten alle von ihm erzielten Einkünfte von der Einkommensteuerbefreiung profitieren..
Verpflichtungen der Stiftung als Zahler
Wenn das übertragene Vermögen von der Einkommensteuerbefreiung profitiert, Die Stiftung erhebt keine Steuern und führt diese auch nicht an das Finanzamt ab.. Daher ist es nicht in der PIT-8AR-Erklärung enthalten..
Die Verpflichtungen des Zahlers würden erst mit dem Empfang der Ware entstehen. eine Person, die nicht unter die Ausnahmeregelung fällt.
Zusätzliche Verpflichtungen (NIP-2, CRBR)
Aktualisierung der Daten beim Finanzamt
Bei Eröffnung des Liquidationsverfahrens wird der Name der Familienstiftung mit dem Vermerk „…“ hinzugefügt. "in Liquidation", was sich aus Artikel 92 Absatz 2 des Gesetzes über Familienstiftungen ergibt. Die Namensänderung ist dem zuständigen Leiter des Finanzamts zu melden unter NIP-2-Formular.
Gemäß Artikel 9 Absatz 1 des Gesetzes über die Grundsätze der Erfassung und Identifizierung von Steuerpflichtigen und Zahlern ist die Aktualisierungsmitteilung einzureichen. innerhalb von 7 Tagen ab dem Datum der Datenänderung.
Nach Abschluss der Liquidation und Löschung der Stiftung aus dem Register ist Folgendes erforderlich: erneute Einreichung des NIP-2-FormularsDas sollte darin vermerkt sein. Erlöschen der rechtlichen Existenz der StiftungTrifft auch in diesem Fall zu Frist 7 Tage.
Daten in CRBR aktualisieren
Die Eröffnung des Liquidationsverfahrens erfordert außerdem Aktualisierung der Daten im Zentralregister der wirtschaftlich BerechtigtenGemäß Artikel 59 Absatz 1 Buchstabe a des Gesetzes zur Bekämpfung der Geldwäsche und der Terrorismusfinanzierung ist der Name der Stiftung, der nach Eröffnung des Liquidationsverfahrens den Zusatz „in Liquidation“ enthält, meldepflichtig.
Gemäß Artikel 60 Absatz 1a dieses Gesetzes sollte die Aktualisierung vorgenommen werden. innerhalb von 14 Tagen ab dem Datum der DatenänderungGemäß Artikel 60 Absatz 2 ist diese Frist Samstage und Feiertage sind nicht inbegriffen..
Nachdem die Familienstiftung aus dem Register gelöscht wurde Es wurde kein gesonderter Antrag auf Löschung aus dem CRBR gestellt.. Die Daten bleiben im Register gespeichert. auf der Grundlage der in Artikel 64 des Gesetzes festgelegten Grundsätze.
Summe
Die Auflösung einer Familienstiftung erfordert nicht nur das korrekte Verfahren, sondern auch eine ordnungsgemäße steuerliche Abwicklung und die Einhaltung aller formalen Vorgaben. In der Praxis ist insbesondere auf die Besteuerung des übertragenen Vermögens, die Fristen für die Abgabe von Steuererklärungen und die Aktualisierung der Stiftungsdaten zu achten. Da jeder Fall individuell ist, empfiehlt sich eine gesonderte Prüfung. Bei Fragen oder Unklarheiten wenden Sie sich bitte an unsere Kanzlei.
