Seit Inkrafttreten der Regelungen für Familienstiftungen ist mehr als ein Jahr vergangen. Einige Familienstiftungen haben in dieser Zeit bereits ihren Jahresabschluss für 2023 erstellt und eingereicht. Dennoch bleiben Fragen zu grundlegenden buchhalterischen Aspekten von Familienstiftungen offen. Im Folgenden beantworten wir fünf der am häufigsten gestellten Fragen zur Buchführung von Familienstiftungen.
Rechnungslegungsgrundsätze in einer Familienstiftung
Das Familienstiftungsgesetz führte eine Reihe von Gesetzesänderungen ein, darunter im Bürgerlichen Gesetzbuch, der Zivilprozessordnung, dem Einkommensteuergesetz, dem Körperschaftsteuergesetz, der Abgabenordnung und dem Sozialversicherungsgesetz. Das Rechnungslegungsgesetz blieb jedoch unverändert. Daher sollte die Rechnungslegung einer Familienstiftung auf allgemeinen Rechnungslegungsgrundsätzen basieren und die Besonderheiten einer Familienstiftung berücksichtigen, vor allem im Hinblick auf den Hauptzweck der Familienstiftung und die zulässigen Geschäftstätigkeiten. Außerdem sollte die Rechnungslegung so erfolgen, dass eine korrekte Steuerabrechnung gewährleistet ist.
Kann eine Familienstiftung die im Rechnungslegungsgesetz vorgesehenen Vereinfachungen, insbesondere für Kleinst- oder Kleinunternehmen, in Anspruch nehmen?
Nach dem Rechnungslegungsgesetz hat eine Familienstiftung den Status einer „anderen juristischen Person“. Erfüllt eine Familienstiftung die im Rechnungslegungsgesetz für Kleinst- oder Kleinunternehmen festgelegten Voraussetzungen, kann sie einen Jahresabschluss gemäß Anhang 4 bzw. Anhang 5 des Rechnungslegungsgesetzes erstellen. Darüber hinaus kann eine Familienstiftung, wenn sie die im Rechnungslegungsgesetz festgelegten Voraussetzungen erfüllt, Vereinfachungen in Anspruch nehmen, darunter:
- Qualifizierung von Leasingverträgen nach steuerlichen Vorschriften;
- Abkehr vom Vorsichtsprinzip bei der Bewertung einzelner Vermögenswerte und Schulden im Hinblick auf die Bildung von Wertberichtigungen auf Vermögenswerte und Rückstellungen;
- Abschreibungen oder Amortisationen auf Anlagevermögen nach steuerlichen Grundsätzen vornehmen;
- Verzicht auf die Ermittlung latenter Steueransprüche und -rückstellungen;
- keine Rückstellungen für Kosten im Zusammenhang mit zukünftigen Leistungen an Arbeitnehmer, einschließlich Pensionsleistungen.
Was sollte die Bilanzierungsrichtlinie einer Familienstiftung beinhalten?
Weder das Rechnungslegungsgesetz noch das Familienstiftungsgesetz legen ausdrücklich fest, welche zusätzlichen Elemente in die Rechnungslegungsgrundsätze einer Familienstiftung aufgenommen werden sollten. Angesichts der Besonderheiten einer Familienstiftung sollten die Rechnungslegungsgrundsätze unter anderem auch folgende Elemente enthalten:
- die Ziele der Rechnungslegungspolitik der Familienstiftung
- Regeln für die Durchführung zulässiger Geschäftstätigkeiten
- Regeln für die Erfassung von Leistungen an Begünstigte, einschließlich Regeln für die Erfassung nicht oder nur teilweise ausgezahlter Leistungen, Regeln für die Abrechnung von Anteilen für Zwecke der Einkommensteuerabrechnung, Regeln für die Erfassung sogenannter verdeckter Gewinne und Regeln für die Priorität der Befriedigung von Gläubigern, die keine Begünstigten sind;
- Informationen zu:
- eine Liste der in die Stiftung eingebrachten Vermögenswerte, in der die Personen angegeben sind, die die Vermögenswerte eingebracht haben, und in der Art und Wert jedes einzelnen eingebrachten Vermögenswerts in der Höhe angegeben sind, die sich nach dem Zustand und den Preisen zum Zeitpunkt der Einbringung sowie nach seinem Steuerwert bestimmt;
- Begünstigte einer Familienstiftung, ihr Verwandtschaftsgrad zum oder den Gründern und ihre Rechte;
Der Moment des Öffnens der Bücher
Mit der Unterzeichnung der Gründungsurkunde oder der Testamentseröffnung entsteht eine Personengesellschaft. Familienstiftung erhält den Status „in Organisation“. Dieser Zeitpunkt sollte als der erste Tag eines wirtschaftlichen Ereignisses mit materiellen oder finanziellen Folgen betrachtet werden, und folglich sollten die Konten der Stiftung an diesem Tag eröffnet werden.
Welche Berichtspflichten hat eine Familienstiftung? Ist eine Jahresabschlussprüfung erforderlich? Was ist eine Managementprüfung?
Eine Familienstiftung muss wie jede andere juristische Person, die Buchhaltungsunterlagen führt, einen Jahresabschluss erstellen. Erfüllt die Familienstiftung die Anforderungen für Kleinst- und Kleinunternehmen nicht, muss sie neben der Gewinn- und Verlustrechnung und der Bilanz auch eine Eigenkapitalveränderungsrechnung (Fonds) und eine Kapitalflussrechnung erstellen. Eine Familienstiftung erstellt keinen Konzernabschluss oder Tätigkeitsbericht.
Erfüllt eine Familienstiftung die Anforderungen des Rechnungslegungsgesetzes (Bilanzsumme, Jahresüberschuss und durchschnittliche Jahresbeschäftigung), unterliegt sie der Prüfungspflicht durch einen Wirtschaftsprüfer. Der Prüfung muss in diesem Fall eine Prüfung der Vermögensverwaltung, der eingegangenen Verbindlichkeiten und der öffentlich-rechtlichen Verpflichtungen der Familienstiftung durch ein Team, bestehend aus mindestens einem Wirtschaftsprüfer, einem Steuerberater und einem Rechtsanwalt oder Rechtsbeistand, vorausgehen. Unterliegt die Familienstiftung nicht der Prüfungspflicht durch einen Wirtschaftsprüfer (Bilanzsumme, Jahresüberschuss und durchschnittliche Jahresbeschäftigung), ist alle vier Jahre eine Prüfung der Vermögensverwaltung, der eingegangenen Verbindlichkeiten und der öffentlich-rechtlichen Verpflichtungen der Familienstiftung erforderlich.
Der Vorstand der Stiftung muss innerhalb von 15 Tagen ab dem Datum der Genehmigung des Jahresabschlusses folgende Unterlagen beim Gerichtsregister des Bezirksgerichts in Piotrków Trybunalski einreichen:
- genehmigter Jahresabschluss, Prüfungsbericht (sofern der Abschluss geprüft wurde) und
- eine Kopie des Beschlusses der Begünstigtenversammlung über die Feststellung des Jahresabschlusses und die Gewinnverteilung bzw. Verlustdeckung.
Darüber hinaus ist nicht ganz klar, ob eine Familienstiftung einen Bericht an den Leiter der Nationalen Steuerverwaltung (KAS) übermitteln muss, da von dieser Verpflichtung unter anderem von der Körperschaftsteuer befreite Unternehmen befreit sind. Obwohl eine Familienstiftung Körperschaftsteuer zu unterschiedlichen Sätzen (15 %, 19 %, 25 %, 0,035 %) zahlt, steht sie neben Unternehmen wie der Staatskasse und der Polnischen Nationalbank auf der Liste der von der Körperschaftsteuer befreiten Unternehmen. Da diese Befreiung jedoch nicht absolut gilt, ist die Übermittlung des Berichts an den Leiter der KAS ein sicherer Weg.
