Eine Familienstiftung ist eine Lösung für Personen, die ihre Nachfolge und ihr Vermögen sichern und gleichzeitig von steuerlichen Vorteilen im Zusammenhang mit passiven Tätigkeiten profitieren möchten. Sie dient dazu, Vermögen von alltäglichen Familien- und Geschäftsangelegenheiten zu trennen und Regeln für dessen Verwaltung und Nutzung durch bestimmte Personen festzulegen.
Eine Familienstiftung unterliegt besonderen steuerlichen Regelungen. In der Regel zahlt sie keine Körperschaftsteuer auf Einkünfte aus gesetzlich zulässigen Tätigkeiten. Dies gilt unter anderem für Einkünfte aus Immobilienvermietung, Immobilienverkauf, Aktienveräußerung oder der Gewährung bestimmter Darlehen. Auch die bloße Einbringung von Vermögenswerten in eine Familienstiftung ist steuerneutral. Das bedeutet jedoch nicht, dass eine Familienstiftung immer völlig steuerfrei ist. Ihr Steuermodell ist zwar vorteilhaft, aber nur innerhalb bestimmter Grenzen anwendbar.
Eine Familienstiftung genießt eine subjektive Körperschaftsteuerbefreiung, solange sie im Rahmen der gesetzlich zulässigen Tätigkeiten agiert. Überschreitet sie diesen Rahmen jedoch, können die steuerlichen Folgen deutlich ungünstiger ausfallen. Führt eine Familienstiftung beispielsweise andere als die im Familienstiftungsgesetz erlaubten Tätigkeiten aus, unterliegen die daraus erzielten Einkünfte der Körperschaftsteuer in Höhe von 25 %. Dies ist einer der wichtigsten Aspekte, die bei der Planung der Gesamtstruktur zu beachten sind.
Der Zeitpunkt des Beginns der Vermögensübertragung ist ebenfalls entscheidend. Gewährt eine Familienstiftung einem Begünstigten oder Stifter Leistungen, wird in der Regel ein Körperschaftsteuersatz von 15 % auf den Wert der übertragenen Leistung angewendet. Derselbe Steuersatz gilt auch für die Vermögensübertragung bei Auflösung einer Familienstiftung.
Der Körperschaftsteuersatz von 15 % kann auch auf sogenannte versteckte Gewinne Anwendung finden, d. h. auf Situationen, in denen Werte auf eine andere Weise als durch eine klassische Zahlung übertragen werden, dem Gründer oder Begünstigten aber wirtschaftlich einen ähnlichen Vorteil verschaffen.
In der Praxis ist außerdem zu beachten, dass Unternehmen, an denen eine Familienstiftung Anteile hält, nicht der estnischen Körperschaftsteuer unterliegen. Diese Einschränkung sollte frühzeitig bei der Planung der gesamten Vermögens- und Eigentümerstruktur berücksichtigt werden.
Für bestimmte Immobilien gelten zusätzliche Regelungen. Besitzt eine Familienstiftung ein Gebäude mit einem Anschaffungswert von über 10 Millionen PLN und erfüllt sie die gesetzlichen Voraussetzungen, darunter den Standort in Polen und die Nutzung im Rahmen eines Miet-, Pacht- oder ähnlichen Vertrags, so kann eine monatliche Steuer in Höhe von 0,035 % des Anschaffungswerts des Gebäudes anfallen.
Eine Familienstiftung wurde nicht zur Ausübung einer Geschäftstätigkeit gegründet. Der Gesetzgeber hat den zulässigen Tätigkeitsbereich klar definiert. Dies hat erhebliche praktische Konsequenzen, da eine Überschreitung des gesetzlichen Rahmens zu ungünstigeren steuerlichen Folgen führen kann. Grundsätzlich darf eine Familienstiftung Tätigkeiten ausüben, die primär mit Vermögensverwaltung, Investitionen und der Erzielung von Erträgen aus ihrem Vermögen zusammenhängen, anstatt mit traditionellen operativen Tätigkeiten.
Zu den zulässigen Tätigkeitsformen einer Familienstiftung gehören::
Vermögensveräußerung – Eine Familienstiftung darf ihr Vermögen veräußern, sofern dieses nicht ausschließlich zum Zweck des Weiterverkaufs erworben wurde. Mit anderen Worten: Die Stiftung darf zwar über ihr Vermögen verfügen, jedoch nicht als Handelsunternehmen agieren.
Vermietung, Verpachtung und gemeinsame Nutzung von Vermögenswerten – die Übertragung von Vermögenswerten an andere Rechtsträger zur Nutzung ist zulässig, insbesondere im Rahmen von Miet-, Pacht- oder ähnlichen Vereinbarungen. In der Praxis bedeutet dies, dass die Stiftung beispielsweise Einnahmen aus Immobilien oder anderen Vermögenswerten erzielen kann.
Beteiligung an Unternehmen und anderen Einrichtungen – Eine Familienstiftung kann sich an Handelsunternehmen, Investmentfonds, Genossenschaften und ähnlichen Einrichtungen im In- und Ausland beteiligen. Sie kann auch Partner oder Gesellschafter sein.
Wertpapierhandel – Das Gesetz erlaubt es einer Familienstiftung, Wertpapiere, Derivate und ähnliche Rechte zu erwerben und zu veräußern. Dies bedeutet, dass die Stiftung Anlagetätigkeiten auf Basis von Finanzinstrumenten durchführen kann.
Darlehensvergabe – Eine Familienstiftung kann Darlehen vergeben, jedoch nur an bestimmte Einrichtungen. Dies gilt für:
Handel mit ausländischen Zahlungsmitteln – Der Handel mit Fremdwährungen, die einer Familienstiftung gehören, ist ebenfalls zulässig, wenn sie zur Durchführung von Zahlungen im Zusammenhang mit ihren Aktivitäten verwendet werden.
Das Wichtigste ist, dass eine Familienstiftung Vermögen verwalten und anlegen kann, aber nicht als Standardeinheit für das Tagesgeschäft genutzt werden sollte. Ihre Rolle besteht eher in der Erhaltung, dem Wachstum und der sicheren Organisation von Vermögen als in der aktiven Teilnahme an breiteren Wirtschaftsaktivitäten.
Daher ist es ratsam, bereits in der Planungsphase zu prüfen, ob die Aktivitäten der Stiftung im Rahmen der gesetzlichen Bestimmungen bleiben. Gerade in diesem Bereich können falsche Annahmen nicht nur organisatorische, sondern auch steuerliche Folgen haben.
Die Höhe der Steuer auf Leistungen, die an die Begünstigten einer Stiftung gezahlt werden, hängt von der sogenannten Steuergruppe ab, die auf der Grundlage der Bestimmungen des Erbschafts- und Schenkungssteuergesetzes bestimmt wird und in die eine bestimmte Person im Verhältnis zum Stifter eingestuft wird.
Wichtig ist, dass die an die Begünstigten gezahlten Leistungen nicht den ZUS-Beiträgen unterliegen, unabhängig von der Steuergruppe, der der Begünstigte angehört.
Versteckte Gewinne sind eine Liste von Aktivitäten, die die Pflicht zur Zahlung von 15 % Körperschaftsteuer an eine Familienstiftung auslösen, auch wenn sie formell nicht als Gewinnausschüttung gelten. Dazu gehören Situationen, in denen eine Familienstiftung dem Stifter oder den Begünstigten Leistungen gewährt, die ihnen einen finanziellen Vorteil ähnlich einer Gewinnausschüttung verschaffen. Es findet keine formelle Gewinnausschüttung statt – der Wert wird in anderer Form übertragen, beispielsweise als Darlehen, Spende, Kostenübernahme oder Dienstleistung. Die Liste umfasst:
1) Zinsen, Provisionen, Vergütungen und sonstige Gebühren für Darlehen jeglicher Art, die einer Familienstiftung vom Begünstigten, dem Stifter oder einer mit dem Begünstigten, dem Stifter oder der Familienstiftung verbundenen Einrichtung gewährt werden;
2) Spenden oder sonstige unbezahlte oder teilweise bezahlte Leistungen, mit Ausnahme der in Artikel 2 Absatz 2 des Gesetzes vom 26. Januar 2023 über Familienstiftungen genannten Leistungen, die direkt oder indirekt an den Begünstigten, den Stifter, eine mit dem Begünstigten, dem Stifter oder der Familienstiftung verbundene Einrichtung übertragen werden;
3) Vorteile für den Begünstigten, den Stifter oder eine mit dem Begünstigten, dem Stifter oder der Familienstiftung verbundene Einrichtung in Bezug auf:
4) die Differenz zwischen dem nach Artikel 11c ermittelten Marktwert der Transaktion und dem festgelegten Preis dieser Transaktion – im Falle von anderen als den in Nummer 3 genannten Transaktionen zwischen einer Familienstiftung und einem Begünstigten, Gründer, einer mit dem Begünstigten, Gründer oder der Familienstiftung verbundenen Einrichtung;
5) ein Darlehen, das von einer Familienstiftung an den Begünstigten in diesem Teil gewährt wurde, das in einem bestimmten Steuerjahr zurückzuzahlen war und nicht bis zum Stichtag für die Abgabe der in Artikel 24s Absatz 1 genannten Erklärung für dieses Steuerjahr zurückgezahlt wurde;
6) ein Darlehen, das von einer Familienstiftung an den Begünstigten für einen Zeitraum von mindestens 10 Jahren oder für einen kürzeren Zeitraum als 10 Jahre gewährt wird, wenn die endgültige Laufzeit der Vereinbarung mindestens 10 Jahre beträgt.
Die Satzung einer Familienstiftung regelt die täglichen Abläufe der Stiftung und die künftig geltenden Grundsätze. In diesem Dokument legt der Stifter die grundlegenden Regeln für Zweck, Begünstigte, Leitungsorgane und Vermögensverwaltung der Stiftung fest. Die Satzung muss notariell beurkundet werden.
Aus praktischer Sicht sollte das Statut nicht als formaler Anhang betrachtet werden, der lediglich für die Registrierung einer Stiftung erforderlich ist. Es handelt sich vielmehr um ein Dokument, das dazu dient, Vermögens-, Organisations- und Familienverhältnisse zu regeln und langfristig das Risiko von Streitigkeiten und Auslegungsunsicherheiten zu verringern.
Das Gesetz legt Elemente fest, die obligatorisch sein sollten. Dazu gehören insbesondere:
Mit anderen Worten, das Gesetz beantwortet die wichtigsten Fragen: Warum die Stiftung gegründet wird, wer davon profitieren soll, wer sie verwalten soll und was in Zukunft mit dem Vermögen geschehen soll.
Die Rolle des Stiftungsgesetzes endet damit jedoch nicht. Es ermöglicht auch die Aufnahme zusätzlicher Bestimmungen, die für die praktische Arbeit der Stiftung von erheblicher Bedeutung sind. Dazu gehören beispielsweise Grundsätze der Zusammenarbeit zwischen verschiedenen Institutionen, detaillierte Auflösungsgründe für die Stiftung oder Richtlinien für die Vermögensanlage. Hier zeigt sich meist deutlich, ob das Stiftungsgesetz lediglich für das Register erstellt wurde oder ob es tatsächlich den Bedürfnissen einer konkreten Familie und eines bestimmten Nachlasses gerecht wird.
Eine gut ausgearbeitete Satzung ermöglicht die frühzeitige Klärung von Fragen, die künftig zu Konflikten führen könnten. Dies gilt insbesondere für die Regelungen zur Auszahlung an Begünstigte, die Befugnisse der Leitungsorgane, den Einfluss des Stifters auf laufende Entscheidungen und die Art der Anlage des Stiftungsvermögens. Die Erstellung der Satzung sollte nicht als rein formaler Schritt, sondern als einer der wichtigsten Momente bei der Gründung einer Familienstiftung betrachtet werden. In dieser Phase müssen allgemeine Annahmen zur Erbfolge und Vermögensverwaltung in konkrete rechtliche Mechanismen umgesetzt werden. Eine gut formulierte Satzung sollte nicht nur dem Gesetz entsprechen, sondern auch mit der Familiensituation, der Vermögensstruktur und dem eigentlichen Zweck der Stiftung im Einklang stehen. Hier ist Unterstützung, die rechtliche, steuerliche und praktische Aspekte vereint, besonders wichtig.
Das Gründungskapital muss mindestens 100.000 PLN betragen. Die Einlage des Gründers ist in der Regel steuerlich neutral, d. h. sie löst keine Einkommensteuer-, Mehrwertsteuer- oder PCC-Steuerpflicht aus.
Der Name der Familienstiftung kann frei gewählt werden, sollte aber den Zusatz „Familienstiftung“ enthalten. Die Abkürzung FR ist zulässig.
Eine Familienstiftung verwendet ihre eigene Steueridentifikationsnummer (NIP), die als primäre Steuerkennung dient. Sie ist für alle Erklärungen und Dokumente erforderlich, die bei öffentlichen Verwaltungsbehörden und anderen staatlichen Institutionen eingereicht werden.
Nach Zusammenstellung der Unterlagen und Einreichung des Antrags beginnt das Registrierungsverfahren für die Familienstiftung, das mit der Eintragung in das Stiftungsregister abschließt. Leider ist die Bearbeitungszeit nicht immer kurz. In der Praxis kann das Verfahren mehrere Monate dauern.
Nur eine voll geschäftsfähige natürliche Person kann Stifter einer Familienstiftung werden. Dazu muss sie eine Erklärung zur Errichtung der Stiftung abgeben, entweder in Form einer Gründungsurkunde oder eines Testaments.
Begünstigter einer Familienstiftung kann eine natürliche Person oder eine gemeinnützige Nichtregierungsorganisation sein, sofern diese gemäß den gesetzlichen Bestimmungen im Zusammenhang mit der Auflösung der Familienstiftung Leistungen aus deren Vermögen erhalten kann. Auch der Stifter selbst kann Begünstigter sein.
Eine Familienstiftung im Gründungsstadium ist eine juristische Person, die mit der Durchführung eines Gründungsakts oder der Veröffentlichung eines Testaments entsteht, aber noch nicht registriert ist. Sie agiert jedoch bereits unter eigenem Namen: Sie kann Vermögen verwalten, Rechte erwerben, Verbindlichkeiten eingehen und andere vor Gericht vertreten. Ihr Name muss den Zusatz „im Gründungsstadium“ enthalten.
Gemäß Artikel 12 des Familienstiftungsgesetzes können mehrere Stifter vorhanden sein. Eine Ausnahme bildet die Errichtung einer Familienstiftung im Testament. In diesem Fall gibt es nur einen Stifter.
Nein, Artikel 16 des Familienstiftungsgesetzes schließt die Haftung des Stifters für die Verbindlichkeiten der Familienstiftung ausdrücklich aus.
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