Fundación Familiar está destinado a servir a la gestión y protección a largo plazo de los activos, pero su propia naturaleza creación Esto no significa que, una vez adoptadas, las soluciones sigan siendo adecuadas durante toda su vigencia. Por lo tanto, conviene revisar periódicamente si las operaciones de la fundación siguen estando alineadas con sus principios y no generan nuevos riesgos legales, fiscales u organizativos.
Un buen momento para dicha verificación puede ser obligatorio. auditoría de una fundación familiar. Aunque es un requisito legal, no tiene por qué ser una mera formalidad. Si se lleva a cabo correctamente, puede ayudar a identificar problemas a tiempo y limitar su impacto potencial.
¿Todas las fundaciones familiares deben someterse a una auditoría?
Sí, de conformidad con el artículo 79(1). Ley de 26 de enero de 2023 sobre fundaciones familiares (en adelante denominados: "Ley relativa a la Federación Rusa") Cada fundación familiar, sin excepción, está obligada a hacerlo al menos una vez cada 4 años. años para pasar una auditoría.
Es importante destacar que el período de cuatro años debe contarse a partir del momento en que se establece la fundación familiar en la organización., a que se refiere el artículo 23, párrafo 1 de la Ley de la Federación de Rusia, es decir, desde la redacción del acta de constitución o el anuncio del testamento. Esto es de gran importancia porque el registro de una fundación familiar en sí mismo puede tomar incluso una docena de meses más o menos, lo que significa que parte del período de cuatro años expira antes de que la fundación sea inscrita en el registro.
También conviene recordar que algunas fundaciones familiares están sujetas a auditoría anual.Esto se aplica a aquellas fundaciones cuyos estados financieros, de conformidad con la normativa Ley de 29 de septiembre de 1994 sobre contabilidad, están sujetas a auditoría obligatoria. De conformidad con el artículo 64, sección 1, inciso 4 de la Ley de Contabilidad, esta obligación abarca, entre otras, a las entidades que cumplieron al menos dos de las tres condiciones siguientes en el ejercicio financiero anterior:
- empleaba un promedio de al menos 50 personas al año,
- tenía activos por un valor de al menos 3,125 millones de euros o,
- Obtuvo unos ingresos netos por la venta de bienes y productos de al menos 6,25 millones de euros.
Ejemplo 1
El acta fundacional de la fundación familiar se redactó en forma de escritura notarial. 30 de mayo de 2025 r. Ese día se creó una fundación familiar dentro de la organización. Sin embargo, solo se inscribió en el Registro de Fundaciones Familiares. 30 de mayo de 2026 r.
Suponiendo que el período de cuatro años entre auditorías se cuente desde el momento de establecer una fundación familiar en la organización, la primera auditoría debe realizarse A más tardar el 30 de mayo de 2029.
Sin embargo, el plazo de cuatro años no significa que merezca la pena esperar hasta el final de dicho período para la primera verificación exhaustiva de la fundación. Incluso en la fase inicial de funcionamiento, conviene verificar, entre otras cosas, los métodos de liquidación adoptados, la justificación económica de cada actividad y el cumplimiento de las actividades realizadas con el catálogo de actividades permitidas para una fundación familiar. Una auditoría temprana puede ayudar a detectar irregularidades antes de que generen riesgos legales o fiscales significativos.
¿Quién realiza la auditoría?
De conformidad con la redacción directa del artículo 77, párrafo 1 de la Ley de la Federación de Rusia, la auditoría se lleva a cabo por empresa de auditoría lub equipo de auditores designados por la asamblea de beneficiarios. El artículo 77, párrafo 2 de la Ley de la Federación de Rusia indica que el equipo de auditores incluye:
- auditor,
- asesor fiscal,
- abogado o asesor legal.
Además, el artículo 78 de la Ley de la Federación Rusa introduce el requisito independencia de las personas que realizan la auditoríaEsto significa que el auditor nie może ser una persona que, durante el período cubierto por la auditoría o durante su realización, fue involucrados en las actividades de la fundación, participó en la toma de sus decisiones lub le proporcionó servicios de consultoría y auditoría financiera.
En pocas palabras, La auditoría debe ser realizada por alguien que no haya participado previamente en la creación de las soluciones que ahora se están evaluando.. Por lo tanto, si un bufete de abogados o una firma de asesoría fiscal proporcionó asesoramiento continuo a una fundación familiar durante el período cubierto por la auditoría, sus representantes no deberían auditar a la misma fundación posteriormente.
¿Qué es exactamente una auditoría?
Una auditoría de una fundación familiar tiene como objetivo verificar que la fundación esté funcionando correctamente y de acuerdo con los principios que ha adoptado. Incluye, en particular:
- gestión de los activos de la fundación, es decir, la forma de administrar sus activos y tomar decisiones con respecto a la propiedad;
- incurriendo en responsabilidades, incluyendo la celebración de contratos y la realización de otras acciones que impliquen la obligación de pagar o prestar un servicio específico;
- liquidación de obligaciones, incluyendo la comprobación de que la fundación cumpla con sus obligaciones de forma correcta y puntual;
- acuerdos de derecho público, principalmente impuestos. Una auditoría puede ayudar a verificar si la fundación realiza actividades fuera del ámbito legal, lo que podría resultar en que los ingresos se graven con la tasa del 25% del impuesto sobre sociedades, y si los beneficios específicos para el fundador o los beneficiarios no deberían reconocerse como beneficios imponibles o las llamadas ganancias ocultas. La verificación también puede incluir: comerciabilidad de las transacciones realizadas con entidades relacionadas;
- cumplimiento de las actividades de la fundación con las normas legales, su propósito y sus documentos internos., principalmente el estatuto.
Ejemplo 2
Una fundación familiar adquiere apartamentos con regularidad con la intención de revenderlos rápidamente para obtener ganancias. El fundador supone que, dado que la fundación puede administrar y disponer de sus activos, los ingresos así obtenidos se benefician de la exención aplicable a las fundaciones familiares. Sin embargo, el artículo 5, párrafo 1, inciso 1 de la Ley de la Federación Rusa no contempla la enajenación de bienes adquiridos exclusivamente para su reventa. Por lo tanto, los ingresos derivados de dichas actividades están sujetos a la exención. 25% CIT de conformidad con el artículo 24r, párrafo 1 Ley CIT.
Si este tipo de comportamiento no se detecta a tiempo, al cabo de unos años la fundación podría acumular importantes deudas tributarias, más los intereses. Detectar el problema a tiempo durante una auditoría permite optimizar rápidamente el modelo de negocio y limitar las posibles consecuencias fiscales.
Ejemplo 3
El fundador otorgó a la fundación familiar un préstamo a largo plazo sin intereses, asumiendo que la falta de intereses significaba una neutralidad fiscal total. El Director de la Información Tributaria Nacional (KIS) en una resolución tributaria individual del 28 de agosto de 2025, archivo ref. 0111-KDIB1-2.4010.299.2025.2.BD, afirmó que dicho préstamo no constituye una supuesta ganancia oculta para la fundación, pero la interpretación se refería únicamente a las consecuencias del CIT para la fundación. El fundador aún puede enfrentar un riesgo derivado de Artículo 23o, párrafos 1 y 2 Ley del Impuesto sobre la Renta Personal, según el cual las transacciones entre entidades relacionadas deben realizarse en condiciones de mercado, y la autoridad puede determinar los ingresos del contribuyente sin tener en cuenta las condiciones derivadas de la relación. Ya en 2026, las autoridades se negaron a emitir interpretaciones similares. Como resultado, la autoridad podría intentar determinar los ingresos del fundador correspondientes al tipo de interés de mercado del préstamo, mientras que el interés de un préstamo otorgado de forma privada está, en principio, sujeto a 19% de impuesto sobre la renta de las personas físicas de conformidad con el artículo 30 bis, apartado 1, punto 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.La identificación temprana de este riesgo mediante una auditoría permite verificar la viabilidad comercial de las condiciones de financiación adoptadas antes de que comiencen a acumularse posibles impagos en los próximos años.
Las actividades de auditoría individual abarcan tres áreas: Derecho, impuestos y contabilidadCada una de estas revisiones examina diferentes elementos del funcionamiento de la fundación, lo que en conjunto nos permite evaluar si está funcionando correctamente, de forma segura y de acuerdo con los supuestos adoptados.
Derecho: ¿La fundación opera de acuerdo con los principios adoptados?
En la parte legal, la auditoría abarca principalmente:
- cumplimiento de las actividades de la fundación con las normas legales, su propósito y sus documentos internos., en particular el estatuto;
- gestión de los activos de la fundaciónincluyendo cómo se toman las decisiones sobre sus activos;
- contraer y cumplir obligaciones, incluso mediante el análisis de los contratos celebrados y la forma de cumplir las obligaciones derivadas de los mismos;
- el correcto funcionamiento de los órganos de la fundación, incluyendo la responsabilidad de los miembros de dichos órganos y las resoluciones y decisiones que adoptan.
Impuestos: ¿la forma en que opera la fundación genera una carga adicional?
La sección fiscal nos permite verificar si las actividades de la fundación y las transacciones individuales se están contabilizando correctamente. La auditoría puede abarcar, entre otras cosas:
- Reconocimiento correcto y clasificación fiscal de las operaciones realizadas por la fundación;
- Cumplimiento de la actividad realizada con el catálogo legal de actividades permitidas para una fundación familiar., porque ir más allá de este catálogo puede significar gravar los ingresos con la tasa del 25% del impuesto sobre sociedades;
- cualificación correcta beneficios para el fundador y los beneficiarios, incluyendo la identificación de los llamados beneficios ocultos (Ejemplo 3);
- transacciones con entidades relacionadas y la exactitud de las liquidaciones de precios de transferencia;
- Puntualidad y exactitud de otros acuerdos tributarios y demás obligaciones de derecho público.
Contabilidad: ¿reflejan correctamente los libros lo que sucede en la fundación?
En el área contable, la verificación examina principalmente si los libros y los informes de la fundación reflejan con precisión sus activos y su situación financiera. Esto incluye:
- camino registro de activos, pasivos y transacciones individuales;
- Exactitud en la aplicación de los principios contables y de teneduría de libros;
- conformidad de los datos contables con los documentos fuente;
- la correcta elaboración de los estados financieros y la inclusión en ellos de los hechos significativos relativos a la fundación.
Estas tres áreas siempre deben examinarse exhaustivamente. Un acuerdo legalmente sólido puede tener consecuencias fiscales negativas, mientras que registrar incorrectamente una transacción en los libros contables puede obstaculizar o inducir a error en la liquidación de impuestos. Por lo tanto, la auditoría debe realizarse partiendo de una visión universal e integral de la fundación y no debe limitarse a comprobar solo un área seleccionada..
La auditoría culmina en un informe, que se presenta al consejo de administración de la fundación familiar de conformidad con el artículo 81, párrafo 1 de la Ley de la Federación de Rusia. Este documento resume las conclusiones de los auditores, indica irregularidades identificadas o zonas de riesgo y puede incluir recomendaciones sobre el funcionamiento continuo de la fundación. Esto significa que la auditoría va más allá de la inspección en sí, proporcionando a la dirección evidencia concreta para optimizar los procesos y mitigar riesgos futuros. En definitiva, además de cumplir con la obligación legal y brindar tranquilidad durante los próximos cuatro años, la fundación familiar obtiene una visión real de su situación legal, fiscal y financiera, junto con recomendaciones específicas preparadas por profesionales.
¿Existen consecuencias por no realizar una auditoría de una fundación familiar?
Aunque realizar una auditoría es una obligación legal de una fundación familiar, Actualmente, la ley de la Federación Rusa no prevé una sanción separada por no realizar una auditoría dentro del plazo requerido.En particular, las disposiciones penales de la Ley de la Federación de Rusia no prevén una multa automática en caso de incumplimiento de la obligación derivada del artículo 79. El artículo 128 de la Ley de la Federación de Rusia sí prevé responsabilidad penal, pero se refiere a las obligaciones de información especificadas en el artículo 84, y no a la obligación directa de realizar una auditoría.
Esto no significa, sin embargo, que se pueda ignorar la obligación de auditoría.La omisión de realizar una auditoría constituye un incumplimiento de la obligación legal y puede tener consecuencias importantes, por ejemplo, para evaluar el correcto funcionamiento de los órganos rectores de la fundación o para ocasionar problemas de registro. Si dicha omisión, además, perjudicara a la fundación, también debería analizarse la posible responsabilidad de quienes gestionan sus asuntos en función de las circunstancias específicas.
Lo que es mas La falta de una sanción específica podría cambiar en un futuro próximo.. El proyecto de revisión de la Ley de Fundaciones Familiares del 11 de junio de 2026 menciona explícitamente la posibilidad de introducir sanciones por no realizar una auditoría obligatoria. En esta etapa, sin embargo, aún no se ha determinado ni la naturaleza de dicha sanción, ni su cuantía, ni la entidad que estaría sujeta a ella. Por lo tanto, por ahora, se trata de una orientación para posibles cambios, no de una normativa vinculante.
¿Es público el informe de auditoría de una fundación familiar?
Actualmente, el informe de auditoría de una fundación familiar no está sujeto a publicación obligatoria; sin embargo, sí debe someterse a análisis interno. La ley de la Federación Rusa prevé su circulación interna: de conformidad con el artículo 81, párrafo 1, el informe se presenta al consejo de administración de la fundación, y luego el consejo de administración lo presenta al consejo de supervisión, y si no se ha constituido un consejo de supervisión, a la reunión de beneficiarios en la siguiente reunión.
Sin embargo, la ley no impone la obligación de publicar el informe, por ejemplo, en un sitio web, ni de presentarlo a un registro de acceso público. Esto también es importante desde una perspectiva práctica: un informe de auditoría puede contener información sobre irregularidades, riesgos fiscales, pasivos, transacciones con entidades relacionadas o la gestión del patrimonio familiar. Por lo tanto, generalmente es un documento utilizado principalmente por los órganos rectores de la fundación para evaluar su desempeño y tomar las medidas correctivas necesarias.
Es importante distinguir entre el informe de auditoría de una fundación familiar y los documentos relacionados con la auditoría de los estados financieros realizada por el auditor. Se trata de procedimientos distintos, regidos por normativas diferentes, y las obligaciones de información financiera no implican automáticamente la obligación de hacer público el informe, de conformidad con el artículo 81 de la Ley de la Federación de Rusia.
Posibles cambios legislativos en relación con la auditoría de fundaciones familiares
Es posible que en un futuro próximo se aclaren las normas para realizar una auditoría de una fundación familiar.El borrador de la Revisión de la Ley de Fundaciones Familiares del 11 de junio de 2026, elaborado por el Ministerio de Desarrollo y Tecnología y el Ministerio de Finanzas, identifica la necesidad de desarrollar directrices para auditores, abogados, asesores legales y asesores fiscales que participen en auditorías de fundaciones familiares. El objetivo principal es mejorar la uniformidad de los procedimientos de auditoría.
Los posibles cambios legislativos también incluyen la posibilidad de realizar una auditoría a petición o demanda del beneficiario, limitando su alcance en ciertos casos a áreas seleccionadas y, Lo que es particularmente importante es la introducción de sanciones por no realizar una auditoría obligatoria.Por ahora, sin embargo, se trata de recomendaciones contenidas en el borrador de la revisión, no de reglamentos vinculantes.
Podsumowanie
Una auditoría de una fundación familiar no tiene por qué ser una tarea más que simplemente haya que cumplir. Si se utiliza correctamente, puede ofrecer mucho más al fundador y al consejo directivo.: demostrar si el modelo operativo adoptado sigue siendo seguro, si las liquidaciones se están llevando a cabo correctamente y si no existen riesgos derivados de las operaciones de la fundación que puedan convertirse en un grave problema fiscal o legal en unos años.
También conviene recordar que cuanto antes se detecten dichas irregularidades, más fácil será solucionarlas. Esto se aplica a la forma de realizar negocios, los acuerdos con los beneficiarios, las transacciones con entidades relacionadas y el cumplimiento de las actividades de la fundación con sus estatutos y reglamentos. Si bien la normativa actual no prevé una sanción específica por no realizar una auditoría, debido a la naturaleza legal de esta obligación, no se pueden descartar por completo otras consecuencias jurídicas relacionadas con su incumplimiento, incluidas aquellas que puedan afectar indirectamente los asuntos corporativos o de registro de la fundación. Al mismo tiempo, en el marco de la revisión en curso de la Ley de la Federación Rusa, se están considerando sanciones explícitas por no realizar una auditoría obligatoria.
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