La obligación de pagar el impuesto a tanto alzado sobre la renta corporativa que se debe pagar por los ingresos provenientes de utilidades distribuidas destinadas a ser distribuidas a los accionistas recae en la Compañía, no en los accionistas.
La tesis anterior resulta de la nueva interpretación individual del DKIS del 17 de enero de 2025, número de referencia 0111-KDIB1-2.4010.701.2024.1.MK.
Dudas respecto al contribuyente
En el caso de las empresas sujetas al impuesto sobre la renta de sociedades de Estonia, este impuesto se aplica en la fase de transferencia efectiva de los beneficios netos a los accionistas de la empresa. Los pagos de dividendos se incluyen en esta categoría. Se planteó la cuestión del contribuyente real: si el impuesto sobre la renta de sociedades que paga la empresa sobre los dividendos pagados a los accionistas una vez finalizado el ejercicio fiscal y los anticipos sobre dividendos previstos durante el mismo deben deducirse del dividendo pagado y de los anticipos pagados sobre dicho dividendo.
Cambio en la posición de las autoridades fiscales
Hasta ahora, el impuesto adeudado sobre la renta proveniente de utilidades distribuidas se deducía del importe declarado en la resolución. Por lo tanto, la empresa debía pagar un impuesto único sobre sus ingresos por la cantidad de utilidades asignadas para su distribución a los accionistas. Por lo tanto, la carga económica recaía sobre los accionistas de la empresa (véase la resolución fiscal individual del Director de Información Tributaria Nacional de 15 de julio de 2022, expediente n.º 0111-KDIB1-3.4010.238.2022.3.MBD, y de 30 de diciembre de 2022, expediente n.º 0111-KDIB1-2.4010.695.2022.1.EJ).
El cambio de posición al respecto se confirma con las últimas interpretaciones de DKIS (véase también la interpretación individual de DKIS de 15 de marzo de 2024, número de referencia 0111-KDIB2-1.4010.39.2024.1.AR y de 8 de noviembre de 2024, número de referencia 0111-KDIB1-1.4010.520.2024.1.KM), que establecen que el IS estonio sobre la distribución del beneficio neto debe ser pagado por la empresa. Esto significa que el importe del impuesto que la empresa debe pagar sobre las utilidades distribuidas no afecta al importe de las utilidades (dividendos) distribuidas a los accionistas. Por lo tanto, la carga tributaria recae sobre la propia empresa.
Conceptos básicos del cambio de posiciones
DKIS respaldó su posición en las interpretaciones mencionadas anteriormente con los siguientes argumentos:
- ingresos sujetos a tributación a tanto alzado sobre la renta corporativa No es el monto del dividendo pagado, sino el beneficio neto devengados durante el período de imposición a tanto alzado, en la parte asignada a los socios, por lo que es el contribuyente (empresa), y no sus socios, quien está obligado a pagar el importe a tanto alzado sobre los ingresos de las empresas sobre los ingresos antes mencionados de la utilidad distribuida;
- de las disposiciones que regulan el impuesto a tanto alzado sobre la renta de las sociedades no existe obligación para la empresa de deducir impuestos del importe de los dividendos pagados a los accionistas (dividendos anticipados) a diferencia de los dividendos pagados por empresas que utilizan reglas tributarias estándar;
- La fecha límite para el pago de este impuesto está estrechamente vinculada a la fecha de adopción de la resolución en la fecha de distribución del resultado financiero neto y no en la fecha de pago efectivo del dividendo a los accionistas.
Consecuencias del cambio de postura de la Agencia Tributaria
Las interpretaciones tributarias emitidas en el ámbito comentado no constituyen práctica interpretativa establecida, pero sí pueden constituir un elemento de argumentación respecto del “grossing up” del importe a pagar como consecuencia de la distribución de utilidades.
Teniendo en cuenta lo anterior, cabe señalar que el IS de Estonia, como forma preferencial de tributación, también puede conllevar riesgos relacionados con las cargas fiscales o el método de su liquidación, que conviene tener en cuenta al elegirlo.
En resumen, cabe señalar que, de acuerdo con la práctica actual de las autoridades fiscales El pago de dividendos a los accionistas por parte de una empresa sujeta al impuesto sobre sociedades (IS) de Estonia genera una obligación tributaria. Sin embargo, dado que la práctica mencionada no está bien establecida, si desea aplicar el mecanismo de tributación descrito anteriormente, le recomendamos obtener confirmación mediante su propia resolución fiscal. Estamos disponibles para ayudarle con la preparación, presentación y coordinación de todo el proceso. Comuníquese con nosotros.
