¿Has obtenido ingresos en el pasado pero no los declaraste a la agencia tributaria? Es probable que tu obligación tributaria prescriba con el tiempo. Esto se debe al plazo de prescripción, una disposición legal que, si bien beneficia a las autoridades fiscales, paradójicamente puede resultar onerosa para los contribuyentes. Analicemos cómo funciona el plazo de prescripción tributaria en Polonia.
¿Cuál es el plazo de prescripción?
En pocas palabras, El plazo de prescripción es una institución legal que establece que, transcurrido un cierto período de tiempo, un derecho o una obligación deja de existir. En el caso de los impuestos, el plazo de prescripción generalmente se refiere a las obligaciones que incumben a los contribuyentes; una vez transcurrido dicho plazo, las autoridades fiscales pierden la capacidad de cobrar los impuestos atrasados.
Desde el punto de vista del contribuyente medio, definitivamente La disposición más importante que regula el plazo de prescripción de las obligaciones tributarias es el artículo 70 § 1 de la Ordenanza Tributaria. Introduce un período básico de 5 años que se cuenta a partir del final del año calendario en el que venció el plazo de pago.
Además, existen varias disposiciones especiales: el artículo 68 de la Ordenanza Tributaria otorga a la oficina tributaria tres años para emitir una decisión de liquidación tributaria, el artículo 80 regula el plazo de prescripción para el derecho a la devolución de impuestos pagados en exceso, y el artículo 118 de la Ordenanza Tributaria regula el plazo de prescripción para la responsabilidad de terceros. Sin embargo, vale la pena llegar a una conclusión fundamental: Después de algunos años, las obligaciones tributarias generalmente expiran..
¿Cuántos años tiene el plazo de prescripción para los impuestos en Polonia?
De conformidad con el ya mencionado artículo 70 § 1 de la Ordenanza Tributaria, El plazo de prescripción básico para las obligaciones tributarias en Polonia es de 5 años a partir del final del año en que venció el plazo de pago. Ilustremos esto con un ejemplo:
La situación es similar para los contribuyentes del CIT; las únicas excepciones son el denominado CIT estonio y el impuesto de igualación. Sin embargo, el asunto se complica cuando la obligación tributaria se refiere al IVA, ya que este se liquida mensual o trimestralmente. Veamos otro ejemplo:
Cabe señalar una excepción más a la regla. Si el contribuyente no declaró ningún ingreso, el plazo de prescripción funciona de manera diferente. El factor decisivo es si la autoridad tributaria emitió una resolución que establece el monto del impuesto. La autoridad tributaria tiene cinco años a partir del final del año en que surgió la obligación tributaria para hacerlo. Sin embargo, si la autoridad logra emitir una resolución a tiempo, las consecuencias son extremadamente graves: estamos hablando de Impuesto de penalización por un monto equivalente al 75% de la base imponible, así como los intereses correspondientes.
Plazo de prescripción para el impuesto de sucesiones y donaciones
El impuesto sobre sucesiones y donaciones es un caso particular, ya que su plazo de prescripción difiere del del impuesto sobre la renta de las personas físicas, el impuesto sobre sociedades o el IVA. Esto se debe a su naturaleza distinta: se establece mediante una resolución de la autoridad tributaria.
Cabe señalar que, en el caso del impuesto sobre sucesiones y donaciones, el contribuyente está obligado a presentar el formulario SD-3. Una vez presentado, la autoridad tributaria está sujeta a un plazo de prescripción de tres años a partir del final del año en que surgió la obligación tributaria, según lo estipulado en el artículo 68 del Reglamento Tributario. Transcurrido este plazo, el beneficiario o heredero no está obligado a pagar ningún impuesto, incluso si pudiera calcularlo por sí mismo. Sin embargo, si la misma persona no presenta la declaración de impuestos, el plazo de prescripción expirará a los cinco años, no a los tres.
Sin embargo, existen riesgos fundamentales que conviene tener en cuenta. representación de los contribuyentes durante los procedimientos tributarios Hemos observado en varias ocasiones cómo los contribuyentes intentaron justificar ingresos no declarados alegando la recepción de una donación no declarada. De conformidad con el artículo 15, párrafo 4, en relación con el artículo 6, párrafo 4, de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, dicha acción conlleva la imposición de una tasa de penalización del 20%. Esto es sin duda mejor que el impuesto de penalización del 75% sobre los ingresos no declarados, pero sigue siendo una carga muy pesada, especialmente cuando hablamos de cantidades mayores, por ejemplo, utilizadas para Compra de una propiedad de inversión en España o en Italia. En PCC también se utilizó un mecanismo tributario punitivo similar, por lo que resulta difícil justificar un préstamo no declarado de familiares o amigos.
¿Cuál es la diferencia entre suspensión e interrupción del cómputo de un plazo en derecho tributario?
Nuestros clientes a veces nos preguntan cuál es la diferencia entre suspender e interrumpir el plazo de prescripción de las obligaciones tributarias. La respuesta es muy sencilla:
- Suspensión del plazo de prescripción para las obligaciones tributarias Es una especie de pausa: el tiempo no corre, pero una vez que cesa el motivo de la suspensión, el plazo sigue corriendo y no "perdemos" los años o meses pasados que conforman el período de prescripción;
- Interrupción del plazo de prescripción Esto supone, a su vez, un reinicio literal del plazo: debemos esperar de nuevo 5 años para evitar la obligación de pagar impuestos.
Generalmente, la suspensión se produce cuando la autoridad emite una decisión para aplazar el pago de impuestos o dispone un pago a plazos. La suspensión dura hasta la fecha de vencimiento del pago del impuesto, los atrasos o el último plazo adeudado. Un reglamento del Ministro de Hacienda que prorrogue el plazo de pago de impuestos tiene el mismo efecto. Este tipo de acto oficial se emitió, por ejemplo, en relación con Inundación en septiembre de 2024.
Suspensión del plazo de prescripción de las obligaciones tributarias mediante procedimiento penal fiscal
Jako Oficina de impuestos en Varsovia Desde hace años, hemos observado que las autoridades tributarias están muy dispuestas a iniciar procedimientos penales fiscales, a menudo con el único fin de suspender la prescripción de una obligación tributaria. Estas acciones son posibles gracias a la desafortunada interpretación del artículo 70, apartado 6, inciso 1, de la Ordenanza Tributaria, según la cual la prescripción se suspende en la fecha de inicio del procedimiento en un caso de delito o falta fiscal, si el contribuyente ha sido notificado de este hecho y la sospecha de haber cometido el acto está relacionada con el incumplimiento de esa obligación tributaria específica.
Los tribunales han examinado reiteradamente esta disposición. Según la Resolución I FPS 1/18 del Tribunal Supremo Administrativo, la notificación del inicio del procedimiento puede ser incluso muy breve. Si bien en otra resolución (I FPS 1/21), el Tribunal Supremo Administrativo también destacó que puede examinar si la autoridad inició el procedimiento únicamente para ganar tiempo para realizar sus actividades, el contribuyente debe probar irregularidades por parte de las autoridades tributarias. En la práctica, esto requiere la asistencia de expertos en derecho tributario, ya que plantear la objeción de instrumentalidad puede ser extremadamente difícil y prácticamente siempre termina en un tribunal administrativo.
Suspensión del plazo de prescripción mediante una denuncia ante el Tribunal Administrativo Provincial.
El plazo de prescripción también se suspende cuando se interpone un recurso ante el Tribunal Administrativo Regional contra una resolución relativa a una obligación determinada. El plazo de prescripción se reanuda al día siguiente de la notificación de la resolución judicial, que declara su firmeza. En la práctica, el plazo de prescripción se suspende durante la duración del procedimiento judicial. Este periodo suele ser superior a un año.
Cabe añadir que una apelación ante un órgano de segunda instancia no tiene estas consecuencias. Esto puede parecer contradictorio, pero en principio beneficia al contribuyente.
Cabe mencionar que la suspensión del plazo de prescripción es un factor a considerar al decidir si se presenta una demanda ante el Juzgado Administrativo Provincial. Puede darse el caso de que el procedimiento se haya iniciado tan cerca del vencimiento del plazo que resulte más rentable desistir de la apelación para invocar dicho plazo. Si bien estos casos son extremadamente raros, son posibles. En tales situaciones, sin duda conviene consultar con un profesional que, basándose en su experiencia, pueda evaluar las probabilidades reales de éxito de dicha estrategia.
Otras formas de suspender el plazo de prescripción de las obligaciones tributarias
Las autoridades tributarias disponen de un abanico mucho más amplio de medidas: el plazo de prescripción también se suspende cuando surge una controversia que se resuelve ante un tribunal ordinario; por ejemplo, puede referirse a la validez de un contrato, a la existencia de una relación jurídica que afecte a la tributación o a la determinación de la propiedad de bienes inmuebles.
Otro motivo para suspender el plazo de prescripción son las decisiones relacionadas con la garantía, como su aceptación, la orden de su constitución o el inicio de los procedimientos para su ejecución. Lo mismo se aplica a los procedimientos por elusión fiscal (GAAR).
Suspensión del plazo de prescripción para las obligaciones tributarias
Como ya hemos mencionado, la interrupción es una consecuencia mucho más grave, ya que el plazo de prescripción comienza a correr de nuevo. Afortunadamente, ocurre con mucha menos frecuencia, concretamente en dos casos:
- Cuando el contribuyente anuncia quiebra
- Cuando la autoridad se aplica medida de cumplimiento, por ejemplo, incautar fondos en una cuenta bancaria o remuneración, tomar posesión de cuentas por cobrar, derechos de propiedad o bienes muebles.
Sin embargo, para que se interrumpa el plazo de prescripción, la autoridad debe actuar conforme a la normativa. No obstante, los funcionarios suelen cometer errores en este sentido, los cuales, como representantes de los contribuyentes, podemos aprovechar. Cabe señalar, sin embargo, que la aplicación de medidas coercitivas por parte de la autoridad reduce drásticamente la probabilidad de que el plazo de prescripción se utilice de forma efectiva.
¿Una auditoría fiscal interrumpe el plazo de prescripción para la presentación de reclamaciones tributarias?
No, y conviene tenerlo en cuenta. Ni las verificaciones, ni los procedimientos tributarios, ni las auditorías realizadas por ninguna autoridad fiscal interrumpen automáticamente el plazo de prescripción, ni siquiera lo suspenden. Esto puede ocurrir, por supuesto, pero solo como consecuencia de otras acciones, como por ejemplo, el inicio de un procedimiento penal tributario o el embargo de la cuenta bancaria del contribuyente.
¿Qué ocurre con las hipotecas y los embargos fiscales?
Esta es otra excepción a la regla, y conviene tenerla en cuenta. En el caso de obligaciones tributarias garantizadas por una hipoteca o gravamen, generalmente no se aplica el plazo de prescripción. Sin embargo, una vez transcurrido dicho plazo, la autoridad solo puede cobrar los impuestos adeudados sobre la garantía, pero no, por ejemplo, sobre la cuenta bancaria o las cuentas por cobrar del empresario.
Práctica de las autoridades tributarias en relación con el plazo de prescripción
Muchos Según fuentesque las autoridades tributarias están dispuestas a iniciar auditorías (o investigaciones) poco antes de que expire el plazo de prescripción. Esto les resulta rentable por tres razones principales:
- Además de la obligación tributaria en sí, también existen los intereses acumulados durante los últimos años. En el caso de atrasos de hace cinco años, esto puede ascender hasta el 60% del valor de la obligación. Por otro lado, Se dice que el sistema de bonificaciones En la Administración Nacional de Ingresos se tienen en cuenta los montos de los embargos y los atrasos incautados por los funcionarios; por lo tanto, están motivados a esperar a que los intereses se acumulen lo máximo posible.
- Cuanto más tiempo haya transcurrido desde un determinado suceso, más difícil le resultará al contribuyente defenderse, por ejemplo, debido a la escasez de testigos o a la pérdida de documentos.
- En el marco legal vigente, la autoridad puede ganar algo de tiempo si se le acaba el plazo. Es aquí donde surge la acusación de instrumentalización de los procedimientos penales tributarios y la incautación de las cuentas bancarias de los empresarios.
Tampoco es raro que las autoridades tributarias inicien procedimientos por deudas prescritas. Esto se debe a una razón sencilla: el contribuyente puede desconocer que la administración tributaria ya no tiene autoridad para exigir el pago de impuestos. Esta práctica, aunque no muy común, demuestra la actitud oportunista de las autoridades tributarias.
La oficina de impuestos me está reclamando el pago de impuestos atrasados de hace varios años. ¿Qué debo hacer?
Ante todo, piénsalo bien antes de actuar. Los litigios con las autoridades fiscales suelen ser largos y estresantes. Si sabes que la cantidad adeudada asciende a miles o decenas de miles de zlotys, no a cientos, sin duda merece la pena contactar con profesionales, como por ejemplo, BTTP.
Es muy probable que si la autoridad tributaria intenta cobrar impuestos sobre los ingresos de 2019 y 2020 en 2026, no lo consiga. Sin embargo, todo depende de su situación particular, por lo que tomar decisiones y adoptar una estrategia legal específica por su cuenta es muy arriesgado. ¡Agenda una consulta hoy mismo! ¡Podemos ayudarte!
