Ha transcurrido más de un año desde la entrada en vigor de la normativa sobre fundaciones familiares. Durante este tiempo, algunas fundaciones familiares ya han preparado y presentado sus estados financieros correspondientes a 2023. Sin embargo, aún quedan dudas sobre aspectos contables básicos relacionados con las fundaciones familiares. A continuación, respondemos a cinco de las preguntas más frecuentes sobre la contabilidad de las fundaciones familiares.
Principios de contabilidad en una fundación familiar
La Ley de Fundaciones Familiares introdujo diversos cambios en la normativa, incluyendo el Código Civil, el Código de Procedimiento Civil, la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la Ley del Impuesto sobre Sociedades, la Ordenanza Tributaria y la Ley del Sistema de Seguridad Social. Sin embargo, no se modificó la Ley de Contabilidad. Por lo tanto, la contabilidad de una fundación familiar debe basarse en principios contables generales, considerando su naturaleza específica, principalmente en lo que respecta a su finalidad principal, las actividades comerciales permitidas y de forma que se garantice la correcta liquidación de impuestos.
¿Puede una fundación familiar aplicar las simplificaciones previstas en la Ley de Contabilidad, en particular las previstas para las microentidades o pequeñas entidades?
Según la Ley de Contabilidad, una fundación familiar tiene la condición de "otra persona jurídica". Por lo tanto, si cumple las condiciones establecidas en la Ley de Contabilidad para microempresas o pequeñas entidades, podrá elaborar estados financieros de conformidad con el Anexo 4 o el Anexo 5 de la Ley de Contabilidad, respectivamente. Además, si cumple las condiciones establecidas en la Ley de Contabilidad, podrá aplicar simplificaciones, entre ellas:
- Calificación de los contratos de arrendamiento financiero según las normas tributarias;
- abandonar el principio de prudencia a la hora de valorar activos y pasivos individuales en términos de creación de amortizaciones de activos y provisiones;
- realizar amortizaciones o depreciaciones de activos fijos de acuerdo con los principios tributarios;
- renunciar a la determinación de activos y provisiones por impuestos diferidos;
- no se producen acumulaciones de costos relacionados con beneficios futuros a los empleados, incluidos los beneficios de pensión.
¿Qué debe incluir la política contable de una fundación familiar?
Ni la Ley de Contabilidad ni la Ley de Fundaciones Familiares especifican explícitamente qué elementos adicionales deben incluirse en la política contable de una fundación familiar. Considerando la naturaleza específica de una fundación familiar, parece que la política contable también debería incluir, entre otros, elementos como:
- los objetivos de la política contable de la fundación familiar
- reglas para realizar actividades comerciales permitidas
- reglas para el registro de prestaciones a los beneficiarios, incluidas las reglas para el registro de prestaciones no pagadas o pagadas parcialmente, las reglas para la fijación de proporciones a los efectos de la liquidación del impuesto sobre la renta de las personas físicas, las reglas para el registro de las denominadas ganancias ocultas y las reglas para la prioridad de satisfacción de los acreedores que no son beneficiarios;
- Información sobre:
- una relación de los bienes aportados a la fundación, indicando las personas que los aportaron y especificando la clase y valor de cada uno de los bienes aportados, en la cantidad que se determine según el estado y precios al momento de su aportación y su valor fiscal;
- beneficiarios de una fundación familiar, su grado de parentesco con el fundador o fundadores y sus derechos;
El momento de abrir los libros.
Al ejecutarse la escritura de constitución o anunciarse el testamento, nace una sociedad. fundación familiar Obtiene la condición de "en organización". Este momento debe considerarse el primer día de un evento económico con consecuencias materiales o financieras y, por consiguiente, las cuentas de la fundación deben abrirse ese día.
¿Cuáles son las obligaciones de información de una fundación familiar? ¿Requieren auditoría los estados financieros? ¿Qué es una auditoría de gestión?
Una fundación familiar, al igual que cualquier otra entidad legal que lleve registros contables, debe elaborar estados financieros. Si la fundación familiar no cumple con los requisitos para micro y pequeñas empresas, además de una cuenta de pérdidas y ganancias y un balance general, debe elaborar un estado de cambios en el patrimonio neto (fondo) y un estado de flujo de efectivo. Una fundación familiar no elabora estados financieros consolidados ni un informe de actividades.
Si una fundación familiar cumple con los requisitos de la Ley de Contabilidad (es decir, activos totales, ingresos netos y empleo anual promedio), está sujeta a una auditoría obligatoria por parte de un auditor certificado. En tal caso, la auditoría debe ir precedida de una auditoría de la gestión de activos, los pasivos incurridos y las obligaciones de derecho público de la fundación familiar, realizada por un equipo compuesto al menos por un auditor certificado, un asesor fiscal y un abogado o asesor legal. Si la fundación familiar no está sujeta a una auditoría obligatoria por parte de un auditor certificado (es decir, no cumple con los requisitos legales en cuanto al balance general, los ingresos netos y el empleo anual promedio), entonces es obligatoria una auditoría de la gestión de activos, los pasivos incurridos y las obligaciones de derecho público de la fundación familiar cada cuatro años.
El Consejo de Administración de la Fundación deberá presentar en el registro judicial del Tribunal de Distrito de Piotrków Trybunalski, en el plazo de 15 días a partir de la fecha de aprobación de los estados financieros anuales, los siguientes documentos:
- estados financieros aprobados, informe de auditoría (si los estados fueron auditados), y
- copia de la resolución de la asamblea de beneficiarios sobre la aprobación de los estados financieros anuales y la distribución de utilidades o cobertura de pérdidas.
Además, no está del todo claro si una fundación familiar debe presentar un informe al Director de la Administración Nacional de Ingresos (KAS), ya que las entidades que, entre otras, están exentas del impuesto sobre la renta de sociedades están exentas de esta obligación. Si bien una fundación familiar paga el impuesto sobre la renta de sociedades a diferentes tipos (15 %, 19 %, 25 %, 0,035 %), está incluida en la lista de entidades exentas del impuesto sobre la renta de sociedades, junto con entidades como el Tesoro Público y el Banco Nacional de Polonia. Sin embargo, dado que esta exención no es absoluta, presentar el informe al Director de la KAS es una opción segura.
