L’audit d’une fondation familiale, est-ce plus qu’une simple obligation formelle ?

Fondation familiale est destiné à assurer la gestion et la protection à long terme des actifs, mais sa nature même création Cela ne signifie pas pour autant que les solutions adoptées resteront pertinentes tout au long de leur durée de vie. Il est donc important de vérifier régulièrement si les activités de la fondation sont toujours conformes à ses hypothèses et ne génèrent pas de nouveaux risques juridiques, fiscaux ou organisationnels.

Un moment opportun pour une telle vérification peut être obligatoire audit d'une fondation familiale. Bien que la loi l'exige, il ne s'agit pas d'une simple formalité. Menée correctement, elle permet de déceler les problèmes au plus tôt et d'en limiter l'impact potentiel.

Chaque fondation familiale doit-elle se soumettre à un audit ?

Oui, conformément à l'article 79(1) Loi du 26 janvier 2023 relative aux fondations familiales (ci-après dénommé : «Loi sur la Fédération de Russie») Chaque fondation familiale, sans exception, est tenue de le faire au moins une fois tous les 4 ans. des années pour réussir un audit.

Il est important de noter que la période de quatre ans doit être comptée à partir du moment de la création de la fondation familiale au sein de l'organisation., visée à l'article 23, paragraphe 1, de la loi sur la Fédération de Russie, c'est-à-dire à compter de la rédaction de l'acte constitutif ou de la publication du testament. Ceci est d'une grande importance car l'enregistrement d'une fondation familiale peut à lui seul prendre du temps. même une douzaine de mois environce qui signifie qu'une partie de la période de quatre ans expire avant que la fondation ne soit inscrite au registre.

Il convient également de rappeler que certaines fondations familiales sont soumises à un audit annuel.Cela s'applique aux fondations dont les états financiers, conformément à la réglementation, sont conformes aux normes en vigueur. Loi du 29 septembre 1994 relative à la comptabilité, sont soumises à un audit obligatoire. Conformément à l'article 64, paragraphe 1, point 4 de la loi comptable, cette obligation concerne notamment les entités qui ont rempli au moins deux des trois conditions suivantes au cours de l'exercice précédent :

• employait en moyenne au moins 50 personnes par an,
• possédait des actifs d'une valeur d'au moins 3,125 millions d'euros ou,
• a réalisé un chiffre d'affaires net d'au moins 6,25 millions d'euros provenant de la vente de biens et de produits.

Exemple 1

L'acte constitutif de la fondation familiale a été établi sous la forme d'un acte notarié. 30 mai 2025 r. Ce jour-là, une fondation familiale a été créée au sein de l'organisation. Cependant, elle a seulement été inscrite au registre des fondations familiales. 30 mai 2026 r.

En supposant que la période de quatre ans entre les audits doive être comptée à partir du moment de la création d'une fondation familiale dans l'organisation, le premier audit devrait être réalisé au plus tard le 30 mai 2029.

Le délai de quatre ans ne signifie toutefois pas qu'il faille attendre la fin de cette période pour procéder à la première vérification complète des fondations. Dès les premières étapes de son fonctionnement, il est judicieux de vérifier, entre autres, les méthodes de règlement adoptées, la justification économique de chaque activité et la conformité des activités menées avec le catalogue des activités autorisées pour une fondation familiale. Un audit précoce peut permettre de déceler d'éventuelles irrégularités avant qu'elles n'entraînent des risques juridiques ou fiscaux importants.

Qui réalise l'audit ?

Conformément au libellé explicite de l'article 77, paragraphe 1, de la loi sur la Fédération de Russie, l'audit est réalisé par société d'audit lub équipe d'auditeurs désignés par l'assemblée des bénéficiaires. L'article 77, paragraphe 2, de la loi de la Fédération de Russie précise que l'équipe d'auditeurs comprend :

1. auditeur,
2. conseiller fiscal,
3. avocat ou conseiller juridique.

De plus, l'article 78 de la loi sur la Fédération de Russie introduit l'exigence l'indépendance des personnes menant l'auditCela signifie que l'auditeur ne peut pas être une personne qui, au cours de la période couverte par l'audit ou pendant son déroulement, était impliqués dans les activités de la fondation, a participé à la prise de ses décisions lub nous lui avons fourni des services de conseil et d'audit financier.

Mówiąc prościej, L'audit devrait être réalisé par une personne n'ayant pas participé à l'élaboration des solutions actuellement évaluées.. Par conséquent, si un cabinet d'avocats ou un cabinet fiscal a fourni des conseils continus à une fondation familiale pendant la période couverte par l'audit, ses représentants ne devraient pas auditer cette même fondation ultérieurement.

Qu'est-ce qu'un audit exactement ?

L’audit d’une fondation familiale vise à vérifier que celle-ci fonctionne correctement et conformément aux principes qu’elle a adoptés. Il comprend notamment :

• gestion des actifs de la fondation, c'est-à-dire la manière de gérer ses actifs et de prendre des décisions concernant la propriété ;
• encourir des responsabilités, y compris la conclusion de contrats et la prise d’autres mesures impliquant l’obligation de payer ou de fournir un service spécifique ;
• règlement des obligations, notamment en vérifiant si la fondation remplit correctement et en temps voulu ses obligations ;
• règlements de droit public, principalement en matière de fiscalité. Un audit peut permettre de vérifier si la fondation exerce des activités hors du cadre légal, ce qui pourrait entraîner une imposition des revenus au taux de 25 % de l'impôt sur les sociétés, et si certains avantages accordés au fondateur ou aux bénéficiaires ne devraient pas être considérés comme des avantages imposables ou des profits dits « dissimulés ». La vérification peut également porter sur : la commercialisation des transactions conclues avec des entités liées;
• la conformité des activités de la fondation avec les réglementations légales, son objet et ses documents internes, principalement la loi.

Exemple 2

Une fondation familiale acquiert régulièrement des appartements dans le but de les revendre rapidement et d'en tirer profit. Le fondateur part du principe que, puisque la fondation est habilitée à gérer et à disposer de ses actifs, les revenus ainsi obtenus bénéficient de l'exonération applicable aux fondations familiales. Toutefois, l'article 5, paragraphe 1, point 1 de la loi de la Fédération de Russie ne couvre pas la cession de biens acquis exclusivement en vue de leur revente. Par conséquent, les revenus issus de telles opérations sont soumis à l'exonération. 25% CIT conformément à l'article 24r, paragraphe 1 Loi sur les sociétés par actions.

Si ce type de comportement n'est pas détecté suffisamment tôt, la fondation risque, après quelques années, de se retrouver avec d'importants arriérés d'impôts, majorés des intérêts. La détection précoce du problème lors d'un contrôle fiscal permet de rationaliser rapidement le modèle économique et de limiter les conséquences fiscales potentielles.

Exemple 3

Le fondateur a accordé à la fondation familiale un prêt à long terme sans intérêt, partant du principe que l'absence d'intérêts impliquait une neutralité fiscale totale. Le directeur de l'Information fiscale nationale (KIS), dans une interprétation individuelle datée du 28 août 2025, dossier réf. 0111-KDIB1-2.4010.299.2025.2.BDIl a été affirmé qu'un tel prêt ne constitue pas un profit occulte pour la fondation, mais l'interprétation ne concernait que les conséquences fiscales pour celle-ci. Le fondateur peut néanmoins être exposé à un risque découlant de Article 23o, paragraphes 1 et 2 Loi sur l'impôt sur le revenu des particuliers, selon laquelle les transactions entre entités liées doivent s'effectuer aux conditions du marché, et l'administration fiscale peut déterminer le revenu du contribuable sans tenir compte des conditions résultant de la relation. Déjà en 2026, les autorités ont refusé d'émettre des interprétations similaires. De ce fait, l'administration fiscale pourrait tenter de déterminer le revenu du fondateur en fonction du taux d'intérêt du marché sur le prêt, alors que les intérêts d'un prêt privé sont, en principe, soumis à 19 % d'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) conformément à l'article 30a, paragraphe 1, point 1 de la loi relative à l'impôt sur le revenu des personnes physiquesL’identification précoce de ce risque par le biais d’un audit permet de vérifier la viabilité des conditions de financement adoptées avant que d’éventuels arriérés ne commencent à s’accumuler au cours des prochaines années.

Les activités d'audit individuelles couvrent trois domaines : droit, fiscalité et comptabilitéChacune de ces analyses examine différents aspects du fonctionnement de la fondation, ce qui, ensemble, nous permet d'évaluer si elle fonctionne correctement, en toute sécurité et conformément aux hypothèses adoptées.

Droit applicable – la fondation fonctionne-t-elle conformément aux principes adoptés ?

Sur le plan juridique, l'audit porte principalement sur :

• la conformité des activités de la fondation avec les réglementations légales, son objet et ses documents internes, en particulier la loi;
• gestion des actifs de la fondation, notamment la manière dont les décisions concernant ses actifs sont prises ;
• contracter et remplir des obligations, notamment en analysant les contrats conclus et la manière dont les obligations qui en découlent sont remplies ;
• le bon fonctionnement des organes de la fondation, y compris la responsabilité des membres de ces organes et les résolutions et décisions qu’ils adoptent.

Fiscalité – le fonctionnement de la fondation engendre-t-il une charge supplémentaire ?

La section fiscale nous permet de vérifier si les activités et les transactions individuelles de la fondation sont correctement comptabilisées. L'audit peut porter, entre autres, sur :

• reconnaissance et classification fiscale correctes des opérations effectuées par la fondation ;
• conformité de l'activité menée avec le catalogue légal des activités autorisées d'une fondation familiale, car aller au-delà de ce catalogue peut entraîner une imposition des revenus au taux de 25 % de l’impôt sur les sociétés ;
• qualification correcte avantages pour le fondateur et les bénéficiaires, y compris l’identification des profits dits cachés (Exemple 3) ;
• transactions avec des entités liées et l’exactitude des règlements en matière de prix de transfert ;
• le respect des délais et l'exactitude des autres règlements fiscaux et autres obligations de droit public.

Comptabilité – les comptes reflètent-ils correctement ce qui se passe au sein de la fondation ?

En matière de comptabilité, la vérification vise principalement à déterminer si les livres et les rapports de la fondation reflètent fidèlement son actif et sa situation financière. Cela comprend :

• manière enregistrement des actifs, des passifs et des transactions individuelles;
• exactitude des principes comptables appliqués ;
• conformité des données comptables avec les documents sources ;
• l’établissement correct des états financiers et l’inclusion dans ceux-ci des événements importants concernant la fondation.

Ces trois aspects doivent toujours être examinés de manière exhaustive. Un accord juridiquement valable peut avoir des conséquences fiscales négatives, tandis qu'une erreur d'enregistrement comptable peut compliquer ou fausser le calcul des impôts. Par conséquent, l'audit doit être réalisé en adoptant une vision globale et exhaustive de la fondation et ne doit pas se limiter à la vérification d'un seul domaine sélectionné..

L'audit aboutit à un rapport, qui est soumis au conseil d'administration de la fondation familiale conformément à l'article 81, paragraphe 1, de la loi de la Fédération de Russie. Ce document résume les conclusions des auditeurs. indique des irrégularités identifiées ou zones à risque L'audit peut inclure des recommandations concernant la poursuite des activités de la fondation. Il va donc au-delà de la simple inspection et fournit à la direction des éléments concrets pour optimiser les processus et atténuer les risques futurs. Au final, outre le fait de remplir l'obligation légale et d'assurer la tranquillité d'esprit pour les quatre prochaines années, la fondation familiale obtient une vision claire de sa situation juridique, fiscale et financière, ainsi que des recommandations spécifiques préparées par des professionnels.

Existe-t-il des conséquences à ne pas procéder à un audit d'une fondation familiale ?

 

Bien que la réalisation d'un audit soit une obligation légale pour une fondation familiale, Actuellement, la loi de la Fédération de Russie ne prévoit pas de sanction spécifique en cas de non-réalisation d'un audit dans les délais impartis.En particulier, les dispositions pénales de la loi de la Fédération de Russie ne prévoient pas d'amende automatique en cas de manquement à l'obligation découlant de l'article 79. L'article 128 de la loi de la Fédération de Russie prévoit certes une responsabilité pénale, mais il concerne les obligations d'information spécifiées à l'article 84, et non l'obligation directe de procéder à un audit.

Cela ne signifie toutefois pas que l'obligation d'audit puisse être ignorée.L'absence d'audit constitue un manquement à l'obligation légale et peut avoir des conséquences importantes, notamment pour évaluer le bon fonctionnement des organes de direction de la fondation ou pour engendrer des problèmes d'enregistrement. Si cette omission est susceptible de causer un préjudice à la fondation, la responsabilité potentielle des personnes chargées de sa gestion doit également être analysée au regard des circonstances particulières.

Quoi de plus, L'absence de sanction spécifique pourrait changer dans un avenir proche.. Le projet de loi portant révision de la loi sur les fondations familiales du 11 juin 2026 mentionne explicitement la possibilité d'introduire des sanctions en cas de non-réalisation d'un audit obligatoire. À ce stade, cependant, ni la nature de cette sanction, ni son montant, ni l'entité qui y serait soumise n'ont été déterminés. Par conséquent, il s'agit pour l'instant d'une orientation susceptible d'évoluer, et non d'une réglementation contraignante.

Le rapport d'audit d'une fondation familiale est-il public ?

Le rapport d'audit d'une fondation familiale n'est actuellement pas soumis à une publication obligatoire – il doit toutefois faire l'objet d'une analyse interne. La loi de la Fédération de Russie prévoit sa circulation interne : conformément à l'article 81, paragraphe 1, le rapport est soumis au conseil d'administration de la fondation, puis celui-ci le présente au conseil de surveillance et, si aucun conseil de surveillance n'a été établi, à l'assemblée des bénéficiaires lors de la prochaine réunion.

Toutefois, la loi n'impose pas l'obligation de publier le rapport, par exemple sur un site web, ni de le soumettre à un registre public. D'un point de vue pratique, cela est également important : un rapport d'audit peut contenir des informations sur des irrégularités, des risques fiscaux, des passifs, des transactions avec des entités liées ou la gestion du patrimoine familial. Par conséquent, il s'agit généralement d'un document principalement utilisé par les organes directeurs de la fondation pour évaluer son fonctionnement et prendre les mesures correctives nécessaires.

Il est important de distinguer le rapport d'audit d'une fondation familiale des documents relatifs à l'audit des états financiers effectué par le commissaire aux comptes. Il s'agit de procédures distinctes, régies par des réglementations différentes, et les obligations d'information financière n'entraînent pas automatiquement l'obligation de rendre le rapport public conformément à l'article 81 de la loi de la Fédération de Russie.

 

Évolutions législatives potentielles concernant l'audit des fondations familiales

 

Les règles relatives à la réalisation d'un audit d'une fondation familiale pourraient être clarifiées prochainement.Le projet de révision de la loi sur les fondations familiales du 11 juin 2026, élaboré conjointement par le ministère du Développement et de la Technologie et le ministère des Finances, a mis en évidence la nécessité d'établir des lignes directrices à l'intention des auditeurs, avocats, conseillers juridiques et fiscaux participant aux audits des fondations familiales. L'objectif principal est d'harmoniser les procédures d'audit.

Les modifications législatives potentielles comprennent également la possibilité de réaliser un audit à la demande du bénéficiaire, en limitant son champ d'application dans certains cas à des domaines spécifiques et, Ce qui est particulièrement important, c'est d'introduire des sanctions en cas de non-réalisation d'un audit obligatoire.Pour l'instant, il s'agit toutefois de recommandations figurant dans le projet de rapport, et non de réglementations contraignantes.

Conclusion

L'audit d'une fondation familiale ne doit pas être une simple formalité à accomplir. Bien mené, il peut apporter de nombreux avantages au fondateur et à son conseil d'administration.: démontrer si le modèle opérationnel adopté est toujours sûr, si les règlements sont effectués correctement et s'il n'existe aucun risque lié aux opérations de la fondation qui pourrait devenir un problème fiscal ou juridique sérieux dans quelques années.

Il convient également de rappeler que plus tôt ces irrégularités sont détectées, plus il est facile de les corriger. Ceci s'applique aux modalités de fonctionnement, aux accords conclus avec les bénéficiaires, aux transactions avec les entités liées et à la conformité des activités de la fondation avec ses statuts et règlements. Bien que la réglementation actuelle ne prévoie pas de sanction spécifique en cas de défaut d'audit, compte tenu du caractère obligatoire de cette obligation, d'autres conséquences juridiques liées à ce manquement ne peuvent être totalement exclues, notamment celles pouvant affecter indirectement la structure juridique ou l'immatriculation de la fondation. Par ailleurs, dans le cadre de la révision en cours de la loi de la Fédération de Russie, des sanctions explicites en cas de manquement à l'obligation de réaliser un audit sont à l'étude.

BTTP soutient les fondations familiales dans Services complets en matière juridique, comptable et fiscale, y compris l'audit. Si l'audit de votre fondation familiale approche ou si vous souhaitez le réaliser plus tôt, veuillez contacter notre équipe.