L'obligation de payer l'impôt forfaitaire sur le revenu des sociétés dû sur les revenus des bénéfices distribués destinés à être distribués aux actionnaires incombe à la Société et non aux actionnaires.
La thèse ci-dessus résulte de la nouvelle interprétation individuelle du DKIS du 17 janvier 2025, numéro de référence 0111-KDIB1-2.4010.701.2024.1.MK.
Doutes sur le contribuable
Dans le cas des sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés estonien, l'impôt sur le revenu intervient au moment du transfert effectif du bénéfice net aux actionnaires. Les versements de dividendes entrent dans cette catégorie. La question s'est posée concernant le contribuable lui-même : l'impôt sur les sociétés dû par la société sur les dividendes versés aux actionnaires après la fin de l'exercice fiscal et les acomptes sur dividendes anticipés au cours de l'exercice fiscal doit-il être déduit du dividende versé et des acomptes versés sur ce dividende ?
Changement de position des autorités fiscales
Jusqu'à présent, le montant de l'impôt dû sur les revenus des bénéfices distribués était déduit du montant déclaré dans la résolution ; la société était donc tenue de payer un impôt forfaitaire sur ses revenus, sur le montant des bénéfices alloués à la distribution aux actionnaires. La charge économique reposait donc sur les actionnaires de la société (voir décision fiscale individuelle du Directeur de l'Information Fiscale Nationale du 15 juillet 2022, dossier n° 0111-KDIB1-3.4010.238.2022.3.MBD, et du 30 décembre 2022, n° 0111-KDIB1-2.4010.695.2022.1.EJ).
Le changement de position à cet égard est confirmé par les dernières interprétations du DKIS (voir également l'interprétation individuelle du DKIS du 15 mars 2024, numéro de référence 0111-KDIB2-1.4010.39.2024.1.AR et du 8 novembre 2024, numéro de référence 0111-KDIB1-1.4010.520.2024.1.KM), qui stipulent que l'IS estonien sur la distribution du bénéfice net doit être payé par la société. Cela signifie que le montant de l'impôt dû par l'entreprise sur les bénéfices distribués n'a aucune incidence sur le montant des bénéfices (dividendes) distribués aux actionnaires. La charge de l'impôt est donc transférée à l'entreprise elle-même.
Notions de base sur le changement de position
DKIS a soutenu sa position dans les interprétations mentionnées ci-dessus avec les arguments suivants :
- revenus soumis à l'impôt forfaitaire sur les sociétés ce n'est pas le montant du dividende versé, mais le bénéfice net gagné pendant la période d'imposition forfaitaire, dans la partie attribuée aux associés – c'est donc le contribuable (société), et non ses associés, qui est obligé de payer le forfait sur les revenus des sociétés sur les revenus susmentionnés du bénéfice distribué ;
- des dispositions régissant l'impôt forfaitaire sur les revenus des sociétés il n'y a aucune obligation pour la société de déduire l'impôt sur le montant des dividendes versés aux actionnaires (dividendes anticipés) par opposition aux dividendes versés par les sociétés utilisant les règles fiscales standard ;
- la date limite de paiement de cette taxe est étroitement liée à la date d'adoption de la résolution sur la distribution du résultat financier net et non sur la date de paiement effectif du dividende aux actionnaires.
Conséquences du changement de position de l'administration fiscale
Les interprétations fiscales émises dans le cadre discuté ne constituent pas une pratique d'interprétation établie, mais elles peuvent constituer un élément d'argumentation concernant la « majoration » du montant à verser à la suite de la distribution des bénéfices.
Compte tenu de ce qui précède, il convient de souligner que l'impôt sur les sociétés estonien, en tant que forme d'imposition préférentielle, peut également comporter des risques liés aux charges fiscales ou à la méthode de leur règlement, qui méritent d'être pris en compte lors de son choix.
En résumé, il convient de préciser que, conformément à la pratique actuelle des autorités fiscales Le versement d'un dividende aux actionnaires par une société soumise à l'impôt sur les sociétés estonien (IS) génère une obligation fiscale pour la société. Cependant, la pratique citée n'étant pas encore bien établie, si vous souhaitez appliquer le mécanisme d'imposition décrit ci-dessus, nous vous recommandons de vous faire confirmer votre décision fiscale individuelle. Nous sommes disponibles pour vous aider dans la préparation, la soumission et la coordination de l’ensemble du processus – veuillez nous contacter.
