Le 22 mai 2023, l'institution d'une fondation familiale a été introduite dans le système juridique polonais, dont le but principal est d'accumuler le patrimoine familial sans avoir besoin de le diviser en cas de décès du propriétaire et de maintenir la continuité de l'entreprise familiale.
Une fondation familiale est créée par le fondateur pour répondre aux besoins des bénéficiaires de la fondation, qui sont généralement des membres de sa famille, bien que la réglementation n'empêche pas qu'ils soient également d'autres personnes.
I. Création d'une fondation familiale et imposition de ses activités
La création d'une fondation familiale nécessite un enregistrement et des obligations connexes, principalement :
- déposer une déclaration relative à la création d'une fondation de famille devant un notaire,
- préparation des statuts de la fondation sous forme d'acte notarié,
- couverture du fonds fondateur d'une valeur d'au moins 100 000 PLN,
- enregistrement d'une fondation familiale,
- l'enregistrement de la fondation en tant que contribuable à la TVA conformément aux règles générales.
Bien que les obligations susmentionnées soient principalement de nature formelle, la rédaction rigoureuse des statuts est particulièrement importante, car ce document doit garantir des mécanismes permettant le fonctionnement efficace et durable de la fondation pendant de nombreuses années. Par conséquent, les statuts doivent établir des normes de conduite précisant qui est tenu ou autorisé à faire quoi dans une situation donnée. La loi précise les éléments minimaux qu'un statut doit réglementer, notamment la définition du cercle des bénéficiaires et l'étendue de leurs droits. Cependant, rien n'empêche d'inclure d'autres questions dans les statuts.
D'un point de vue fiscal, une fondation familiale est une institution juridiquement attractive pour mener des activités d'investissement passif (au sens de l'article 5 de la loi sur les fondations familiales), car elle est exonérée de l'impôt sur les sociétés (IS). Toutefois, si elle exerce des activités commerciales autres que celles autorisées par la loi, ses revenus seront imposés à un taux plus élevé de 25 %.
II. Comment contribuer des fonds ou des actifs à une fondation familiale ?
Les contributions à une fondation familiale sont fiscalement neutres au regard de l'impôt sur les sociétés. Peu importe que les actifs aient été apportés au fonds fondateur ou ultérieurement par le fondateur ou d'autres personnes, sous forme de donation ou d'héritage.
Étant donné l'absence d'exonération de TVA ou de PCC pour les fondations familiales, l'imposition des transferts de fonds à la fondation repose sur les principes généraux et les dispositions des lois applicables. Cela signifie que chaque apport d'actifs à une fondation familiale devra être analysé pour l'imposition de la TVA ou de la PCC sur ces transactions.
III. Comment retirer de l’argent de la fondation et quelles sont les conséquences fiscales ?
Seuls ses bénéficiaires ont le droit de recevoir les avantages des actifs ou des biens de la fondation dans le cadre de sa dissolution (et la réglementation n'empêche pas le fondateur d'être en même temps bénéficiaire).
Les prestations versées par une fondation familiale sont soumises à un impôt similaire à celui de l'impôt sur les sociétés (IS) estonien, ce qui signifie que l'impôt est reporté jusqu'au versement des prestations aux bénéficiaires. Le taux d'imposition est de 15 %.
Dès réception des prestations par les bénéficiaires de la fondation, un impôt forfaitaire sur le revenu des personnes physiques (IRPP) de 15 % est dû. Toutefois, un avantage fiscal important est accordé aux prestations versées au fondateur et à sa famille immédiate (conjoint, descendants, ascendants, beaux-enfants, frères et sœurs, beaux-pères et belles-mères) : dans ce cas, le versement des prestations est exonéré d'impôt. Cette fiscalité préférentielle s'applique également aux parents éloignés et alliés du fondateur (beaux-fils, belles-filles, beaux-parents, descendants de frères et sœurs, frères et sœurs de parents, descendants et conjoints de beaux-enfants, conjoints de frères et sœurs et frères et sœurs de conjoints, conjoints de frères et sœurs de conjoints, conjoints d'autres descendants), puisqu'ils paieront un impôt forfaitaire sur le revenu des personnes physiques de 10 %. En outre, il convient de souligner que l'acquisition par des particuliers de prestations provenant d'une fondation familiale au titre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) constitue un revenu provenant d'autres sources et, en raison de cette classification, ne constitue pas une base d'imposition avec le prélèvement de solidarité de 4 % sur l'excédent supérieur à 1 000 000 PLN.
