Avez-vous perçu des revenus par le passé sans les déclarer au fisc ? Votre obligation fiscale sera probablement prescrite au bout d'un certain temps. Ce délai est dû à la prescription, une disposition du droit fiscal qui, d'une part, allège la charge fiscale, mais qui, d'autre part, peut paradoxalement s'avérer contraignante pour les contribuables. Examinons comment fonctionne concrètement le délai de prescription en matière fiscale en Pologne.
Qu'est-ce que le délai de prescription ?
En termes simples, Le délai de prescription est une institution juridique qui prévoit qu'après un certain laps de temps, un droit ou une obligation cesse d'exister. En matière fiscale, le délai de prescription concerne généralement les obligations qui incombent aux contribuables ; après son expiration, les autorités fiscales perdent la possibilité de recouvrer les impôts impayés.
Du point de vue du contribuable moyen, certainement La disposition la plus importante régissant le délai de prescription des obligations fiscales est l'article 70 § 1 de l'Ordonnance fiscale. Elle introduit une période de base de 5 ans, calculée à partir de la fin de l'année civile au cours de laquelle l'échéance de paiement a expiré.
En outre, plusieurs dispositions particulières s'appliquent : l'article 68 du Code des impôts accorde à l'administration fiscale un délai de trois ans pour rendre une décision d'imposition, l'article 80 fixe le délai de prescription pour le remboursement du trop-perçu d'impôt et l'article 118 fixe le délai de prescription de la responsabilité des tiers. Il convient toutefois d'en tirer une conclusion fondamentale : Les obligations fiscales expirent généralement après quelques années..
Quel est le délai de prescription des impôts en Pologne ?
Conformément à l'article 70 § 1 de l'Ordonnance fiscale déjà mentionné, Le délai de prescription de base pour les obligations fiscales en Pologne est de 5 ans à compter de la fin de l'année au cours de laquelle le délai de paiement a expiré. Illustrons cela par un exemple :
La situation est similaire pour les contribuables assujettis à l'impôt sur les sociétés, à l'exception de l'impôt sur les sociétés estonien et de la taxe d'égalisation. Cependant, la question se complexifie lorsque l'obligation concerne la TVA, car celle-ci est réglée mensuellement ou trimestriellement. Prenons un autre exemple :
Notez une autre exception à la règle. Si le contribuable a omis de déclarer ses revenus, le délai de prescription s'applique différemment. Le facteur déterminant est la notification ou non d'une décision de l'administration fiscale fixant le montant de l'impôt. L'administration fiscale dispose de cinq ans à compter de la fin de l'année au cours de laquelle l'obligation fiscale est née pour ce faire. Toutefois, si elle parvient à rendre une décision dans les délais, les conséquences sont extrêmement lourdes. une pénalité fiscale de 75 % de l'assiette fiscale, ainsi que les intérêts éventuels.
Délai de prescription pour les droits de succession et de donation
L'impôt sur les successions et les donations constitue un cas particulier, car son délai de prescription diffère de celui de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP), de l'impôt sur les sociétés (IS) ou de la TVA. Cette différence tient à sa nature même : il est établi par une décision de l'administration fiscale (une décision de détermination).
Il convient de noter que, pour les droits de succession et de donation, le contribuable est tenu de remplir le formulaire SD-3. Une fois celui-ci déposé, l'administration fiscale dispose d'un délai de trois ans à compter de la fin de l'année d'exigibilité de l'impôt, conformément à l'article 68 du Code des impôts. Passé ce délai, le bénéficiaire ou l'héritier n'est pas redevable de l'impôt, même s'il aurait pu le calculer lui-même. Toutefois, si cette même personne omet de déposer une déclaration de revenus, le délai de prescription est porté à cinq ans, et non plus à trois.
Il convient toutefois de prendre en compte certains risques fondamentaux. représentation des contribuables lors des procédures fiscales Nous avons constaté à plusieurs reprises comment des contribuables tentaient de justifier des revenus non déclarés en invoquant la réception d'un don non déclaré. Conformément à l'article 15, paragraphe 4, combiné à l'article 6, paragraphe 4, de la loi sur les droits de succession et de donation, une telle action entraîne l'imposition d'un taux de pénalité de 20 %. C'est certainement mieux que la pénalité de 75 % sur les revenus non déclarés, mais cela représente tout de même une charge très lourde, surtout lorsqu'il s'agit de sommes importantes, par exemple, utilisées pour acquisition d'un bien immobilier d'investissement en Espagne ou en Italie. Un mécanisme fiscal punitif similaire a également été utilisé dans le PCC ; il est donc difficile de justifier un prêt non déclaré de la famille ou des amis.
Quelle est la différence entre la suspension et l'interruption du délai de prescription en droit fiscal ?
Nos clients nous demandent parfois quelle est la différence entre suspendre et interrompre le délai de prescription des obligations fiscales. La réponse est très simple :
- Suspension du délai de prescription des obligations fiscales il s’agit d’une sorte de pause – le temps ne s’écoule pas, mais une fois que la raison de la suspension cesse, le délai continue de courir et nous ne « perdons » pas les années ou les mois passés qui constituent le délai de prescription ;
- Interruption du délai de prescription Il s'agit, en réalité, d'une véritable remise à zéro du délai – nous devons à nouveau attendre 5 ans pour éviter l'obligation de payer des impôts.
En règle générale, la suspension intervient lorsque l'autorité compétente décide de reporter le paiement de l'impôt ou d'en échelonner le paiement. La suspension reste en vigueur jusqu'à la date d'échéance du paiement de l'impôt, des arriérés ou du dernier versement dû. Un arrêté du ministre des Finances prolongeant le délai de paiement de l'impôt produit le même effet. Ce type d'acte officiel a été pris, par exemple, dans le cadre de… inondation en septembre 2024.
Suspension du délai de prescription des obligations fiscales par voie de procédure pénale fiscale
Jako bureau des impôts à Varsovie Depuis de nombreuses années, nous constatons que les autorités fiscales sont très enclines à engager des poursuites pénales, souvent dans le seul but de suspendre le délai de prescription. De telles actions sont possibles grâce à l'interprétation malheureuse de l'article 70 § 6, point 1, du Code des impôts, qui prévoit la suspension du délai de prescription à compter de la date d'ouverture des poursuites en cas de délit fiscal, si le contribuable a été informé de ce délit et si le soupçon qui pèse sur lui est lié au non-respect de l'obligation fiscale concernée.
Les tribunaux ont examiné à plusieurs reprises cette disposition. Selon la résolution I FPS 1/18 de la Cour administrative suprême, la notification d'ouverture de procédure peut même être très succincte. Bien que, dans une autre résolution (I FPS 1/21), la Cour administrative suprême ait également souligné qu'elle peut examiner si l'administration a engagé des poursuites dans le seul but de gagner du temps, le contribuable doit prouver des irrégularités de la part des autorités fiscales. En pratique, cela nécessite le recours à des experts en droit fiscal ; soulever l'exception d'instrumentalité peut s'avérer extrêmement difficile et aboutit presque toujours devant une juridiction administrative.
Suspension du délai de prescription par une plainte auprès du tribunal administratif provincial
Le délai de prescription est également suspendu lorsqu'un recours est formé devant le Tribunal administratif régional contre une décision relative à une obligation donnée. Il reprend le lendemain de la signification de la décision définitive. En pratique, la suspension du délai de prescription s'étend à toute la durée de la procédure, souvent supérieure à un an.
Il convient de préciser qu'un recours devant une instance de deuxième instance n'entraîne pas ces conséquences. Cela peut paraître paradoxal, mais en principe, c'est avantageux pour le contribuable.
Par ailleurs, la suspension du délai de prescription est un élément à prendre en compte avant de décider de saisir le Tribunal administratif provincial. Il se peut que la procédure ait été engagée si près de l'expiration du délai de prescription qu'il soit plus avantageux de prendre le risque d'abandonner le recours afin d'invoquer la prescription. Ces cas sont extrêmement rares, mais possibles. Dans de telles situations, il est fortement conseillé de consulter un professionnel qui, fort de son expérience, pourra évaluer les chances de succès d'une telle stratégie.
Autres moyens de suspendre le délai de prescription des obligations fiscales
Les autorités fiscales disposent d'un éventail de mesures beaucoup plus large – le délai de prescription est également suspendu lorsqu'un litige survient et est résolu par un tribunal de droit commun – il peut s'agir, par exemple, de la validité d'un contrat, de l'existence d'une relation juridique ayant une incidence sur la fiscalité ou de la détermination de la propriété d'un bien immobilier.
Un autre motif de suspension du délai de prescription réside dans les décisions relatives à la sûreté – par exemple, son acceptation, son instituement ou sa mise en œuvre. Il en va de même pour les procédures de lutte contre l’évasion fiscale (discrimination générale anti-abus).
Suspension du délai de prescription des obligations fiscales
Comme nous l'avons déjà mentionné, l'interruption est une conséquence bien plus grave, car le délai de prescription recommence à courir. Heureusement, elle est beaucoup moins fréquente et se limite en réalité à deux cas :
- Lorsque le contribuable annonce faillite
- Lorsque l'autorité s'applique mesure d'application, par exemple, saisir des fonds sur un compte bancaire ou une rémunération, prendre le contrôle de créances, de droits de propriété ou de biens meubles.
Toutefois, pour que le délai de prescription soit interrompu, l'autorité compétente doit agir conformément à la réglementation. Or, il arrive fréquemment que les fonctionnaires commettent des erreurs en la matière, erreurs dont nous, en tant que représentants des contribuables, pouvons tirer profit. Il convient de noter, cependant, que le recours à des mesures coercitives par l'autorité compétente réduit considérablement les chances d'une interruption effective du délai de prescription.
Un contrôle fiscal interrompt-il le délai de prescription en matière d'impôt ?
Non, et il est important de le savoir. Ni les vérifications, ni les procédures fiscales, ni les contrôles menés par l'administration fiscale n'interrompent ou ne suspendent automatiquement le délai de prescription. Cela peut certes se produire, mais uniquement à la suite d'autres actions, comme par exemple l'ouverture de poursuites pénales pour fraude fiscale ou la saisie du compte bancaire du contribuable.
Qu’en est-il des hypothèques et des privilèges fiscaux ?
Il s'agit là d'une autre exception à la règle, qu'il est important de connaître. En matière d'obligations fiscales garanties par une hypothèque ou un privilège, le délai de prescription ne s'applique généralement pas. Toutefois, une fois ce délai expiré, l'administration fiscale ne peut recouvrer l'impôt dû que sur la garantie, et non, par exemple, sur le compte bancaire ou les créances de l'entrepreneur.
Pratiques des autorités fiscales concernant le délai de prescription
Beaucoup des sources affirmentque les autorités fiscales sont disposées à lancer des contrôles (ou des enquêtes) peu avant l'expiration du délai de prescription. Cela leur est profitable pour trois raisons principales :
- Outre l'impôt lui-même, il faut également compter les intérêts courus au cours des dernières années. Dans le cas d'arriérés remontant à cinq ans, ces intérêts peuvent atteindre jusqu'à 60 % du montant de la dette. Par ailleurs, on dit que le système de bonus L'administration fiscale nationale tient compte des montants des saisies et des arriérés perçus par les agents ; ces derniers sont donc incités à attendre que les intérêts s'accumulent le plus possible.
- Plus le temps passe depuis un événement donné, plus il sera difficile pour le contribuable de se défendre – par exemple, en raison d'un nombre réduit de témoins ou de documents perdus.
- Dans le cadre juridique actuel, l'autorité peut gagner un peu de temps si elle est à court de délais. C'est de là que naît l'accusation d'instrumentalisation des procédures pénales liées à la fiscalité et des saisies de comptes bancaires d'entrepreneurs.
Il n'est pas rare non plus que l'administration fiscale engage des poursuites concernant des dettes prescrites. La raison est simple : le contribuable peut ignorer que le fisc n'est plus habilité à recouvrer l'impôt. Cette pratique, même si elle est peu fréquente, illustre l'opportunisme de certaines administrations fiscales.
Le fisc me réclame des impôts impayés depuis plusieurs années. Que dois-je faire ?
Avant toute chose, réfléchissez bien avant d'entreprendre quoi que ce soit. Les litiges avec l'administration fiscale sont généralement longs et stressants. Si vous savez que la somme due se chiffre en milliers ou en dizaines de milliers de zlotys, et non en centaines, il est fortement conseillé de contacter des professionnels, comme BTTP par exemple.
Il est fort probable que si l'administration fiscale tente de recouvrer l'impôt sur les revenus de 2019 et 2020 en 2026, elle n'y parvienne pas. Toutefois, tout dépend de votre situation personnelle ; il est donc très risqué de prendre des décisions et d'adopter seul une stratégie contentieuse. Prenez rendez-vous dès aujourd'hui – nous pouvons vous aider !
