Face à des dépenses budgétaires élevées et à un déficit important, ainsi qu'à l'émergence de nouveaux outils (introduction de KSeF(JPK_CIT, en coopération avec ses homologues étrangers), l'Administration nationale des recettes multiplie les contrôles de retenue à la source (RAS) afin de renforcer le système et de limiter les possibilités d'évasion fiscale pour les entrepreneurs. Malheureusement, comme le montrent nos statistiques, même les contribuables honnêtes en matière de retenue à la source ne sont pas à l'abri.
Combien de contrôles fiscaux relatifs à la retenue à la source (WHT) ont été effectués en 2025 et quelle est la situation en 2026 ?
Les années 2021 à 2025 ont été marquées par une intensification des contrôles fiscaux menés par l'Administration nationale des impôts (KAS) en matière de retenue à la source. Alors qu'en 2021, les autorités ont mené 113 procédures de ce type, révélant des irrégularités pour un montant total de 113,8 millions de PLN, quatre ans plus tard, les contribuables ont fait l'objet de 335 contrôles, et le montant des arriérés constatés a atteint près d'un demi-milliard de PLN. L'année 2025 a été particulière : le nombre de contrôles a augmenté de près de 75 % par rapport à l'année précédente, tandis que le montant moyen des irrégularités constatées a considérablement diminué.
Selon l'étude l'une des sociétés de conseilEnviron 72 % des contrôles aboutissent à la découverte d'irrégularités, pour un montant moyen de 1,76 million de PLN. Bien que nous ne disposions pas d'informations complètes sur les entreprises contrôlées, une chose est sûre : l'intensification des activités du Service des douanes et des impôts (KAS) touche non seulement les grandes entreprises, mais aussi les PME. Cela s'explique notamment par la forte disproportion entre les montants des irrégularités relevées par les différents services. Par exemple, 31 contrôles menés par le service des douanes et des impôts de Kielce n'ont permis de constater que 3,64 millions de PLN (environ 117 600 PLN par contribuable), tandis que 68 contrôles effectués par le service des douanes et des impôts d'Opole ont révélé des irrégularités totalisant 163 millions de PLN (environ 2,4 millions de PLN par contribuable).
Compte tenu de ce qui précède, il ne faut pas supposer que les contrôles fiscaux relatifs à la retenue à la source ne concernent que les grandes entreprises. Même les sociétés qui achètent chaque année des services étrangers pour un montant de plusieurs millions de zlotys peuvent faire l'objet d'un contrôle de l'Administration fiscale nationale.
Bien que, pour des raisons évidentes, nous ne disposions pas encore de statistiques sur le nombre de contrôles fiscaux relatifs à la retenue à la source en 2026, certains éléments laissent penser que la tendance se poursuit et que le phénomène s'aggrave. L'Administration nationale des recettes publie régulièrement des rapports sur les contrôles fiscaux relatifs à la retenue à la source, par exemple dans entreprises municipales, industrie logistique, production czy immobilierSelon nous, les autorités fiscales termineront l'année avec une nouvelle augmentation de plusieurs dizaines de pour cent du montant des arriérés constatés.
Qui est particulièrement vulnérable aux contrôles fiscaux relatifs à la retenue à la source ?
Notre expérience pratique montre que le risque de contrôle WHT augmente lorsqu'une entreprise :
- Effectue des versements de dividendes, paie des intérêts ou règle des redevances à des entités liées pour un montant total supérieur à 2 millions de PLN par an et par entité – ces règlements étant soumis à la procédure de paiement et de remboursement,
- Effectue des paiements à un bénéficiaire dont le statut de propriété est complexe et incertain,
- Il recevra un refus de se prononcer sur l'application des préférences en matière de droits de timbre.
- Effectue des paiements à des entités situées dans des juridictions fiscales particulièrement avantageuses (Pays-Bas, Luxembourg, Malte, Liechtenstein).
De plus, comme l'indique Agence de presse polonaiseLes autorités fiscales analysent attentivement le statut des bénéficiaires effectifs et l'autonomie décisionnelle du bénéficiaire étranger des paiements. Cette source indique également qu'en 2026, la retenue à la source revêt une importance particulière pour les autorités fiscales, juste après… Les prix de transfert, qui constituent également une cible facile pour les autorités.
Pourquoi les autorités fiscales examinent-elles plus souvent l'exactitude des règlements relatifs à la retenue à la source (RAS) ?
Selon nous, il y a plusieurs raisons, mais elles se résument à deux facteurs : cela devient plus facile et, en même temps, le budget a besoin d’argent.
La numérisation des déclarations fiscales est une réalité et il est impossible de la sous-estimer. Les outils déjà mentionnés, tels que KSeF, JPK_CIT, MDR/DAC6 ou La directive DAC7 frappe les créateurs numériques Ces outils ont été conçus et mis en œuvre principalement pour faciliter le contrôle des déclarations fiscales par les autorités fiscales et pour lutter contre la fraude fiscale. En matière de retenue à la source, les principaux outils sont le JPK_CIT et le CRS.
Selon nous, les autorités fiscales intensifient leurs efforts de contrôle cette année également en raison de la situation budgétaire de la Pologne. Le déficit budgétaire en 2026 est inférieur à celui de l'année précédente.Le déficit budgétaire prévu pour cette année s'élève à environ 270 milliards de PLN (contre environ 919 milliards de PLN de dépenses prévues). L'un des meilleurs moyens d'accroître les recettes budgétaires est sans aucun doute d'améliorer le recouvrement des impôts, notamment la retenue à la source. Dans l'exposé des motifs du projet de loi de finances, le ministère des Finances a explicitement déclaré que L'amélioration du recouvrement des impôts est un outil permettant de renforcer les recettes budgétaires.
Les doutes d'interprétation n'améliorent pas la situation
Concernant l'activité accrue de l'Administration fiscale nationale (KAS) dans le contrôle de la conformité des déclarations de retenue à la source, il est impossible de ne pas mentionner les nombreuses incertitudes d'interprétation liées à cette retenue, qui augmentent indéniablement le niveau de risque pour les entrepreneurs. Ce point a été soulevé, par exemple, par Infor dans un article publié en mai dernier.
Tout d'abord, il demeure incertain si l'identification du bénéficiaire effectif doit être examinée dans le cadre de l'exonération de dividendes prévue à l'article 22, paragraphe 4 de la loi sur l'impôt sur les sociétés. Si le ministre des Finances, dans ses explications du 3 juillet 2025, a évoqué une telle obligation, la Cour administrative suprême adopte une position clairement différente, arguant que l'article 22, paragraphe 4 de la loi sur l'impôt sur les sociétés n'intègre pas le critère du bénéficiaire effectif et que, par conséquent, les autorités tentent d'imposer aux contribuables des obligations qui ne découlent pas de la loi.
Cela reste également flou. qualification des services d'hébergement sur la base de WHTet, par conséquent, également le logiciel distribué dans le modèle Software as a ServiceDans ces cas précis, le problème réside non seulement dans l'instabilité du pouvoir judiciaire, mais aussi dans l'incapacité des dispositions de la loi à s'adapter à l'évolution rapide des technologies. Il est également impossible d'ignorer le concept flou de diligence raisonnable du payeur. Les termes utilisés dans Explications MF Les doutes concernant le nombre de documents et leur contenu n'ont pas été levés. Parfois, les autorités exigent des contribuables une connaissance quasi experte du fonctionnement interne de leurs prestataires.
Enfin, la possibilité d'appliquer le principe de transparence, qui consiste à appliquer les dispositions applicables au bénéficiaire effectif du paiement tout en contournant l'entité juridique désignée par celui-ci comme intermédiaire, est sujette à débat. Bien que, selon le ministère des Finances, l'intermédiaire juridique soit une option et non une obligation pour le contribuable, cette institution est totalement absente des dispositions de la loi sur l'impôt sur les sociétés, comme l'ont souligné à plusieurs reprises les juridictions administratives (cf. arrêt du tribunal administratif régional de Kielce du 12 février 2026, I SA/Ke 487/25).
Ce ne sont là que quelques-uns des problèmes d'interprétation dont la résolution détermine en pratique si le payeur remplit correctement ses obligations ou non.
Que devez-vous faire pour vous protéger en cas de litige avec l'administration fiscale concernant la validité du règlement de la retenue à la source ?
La multiplication des contrôles fiscaux représente un risque accru pour les entreprises ; à titre de rappel, le montant moyen des irrégularités constatées en 2025 s’élevait à 1,76 million de PLN. Par conséquent, les entreprises doivent prendre des mesures pour limiter les risques de litige avec l’administration fiscale.
Par dessus tout, Conformité WHT L’analyse doit comprendre non seulement les contrats et les transactions, mais aussi les circonstances de fait. Si un entrepreneur décide de soumettre le formulaire WH-OSC, il doit tout mettre en œuvre pour que l’autorité ne puisse pas lui reprocher un manque de diligence raisonnable.
Si vous avez besoin assistance lors des contrôles fiscaux relatifs à la retenue à la source, ils veulent postuler pour avis sur l'utilisation des préférences WHT Si vous souhaitez une évaluation objective de votre situation, n'hésitez pas à nous contacter. Nous accompagnons les entrepreneurs dans ce domaine depuis de nombreuses années.
