La liquidation d'une fondation familiale ne se résume pas à sa simple « fermeture », mais implique une procédure spécifique qui doit être scrupuleusement respectée. Celle-ci comprend le règlement des créanciers, l'organisation des actifs et le dépôt des documents requis auprès du tribunal. La fiscalité est également un facteur important, notamment l'impôt sur les sociétés (IS) pour la fondation et l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) pour les bénéficiaires. Cet article vous présente les éléments à prendre en compte pour que la liquidation d'une fondation familiale se déroule sans encombre et en toute sérénité.
Procédure de liquidation et obligations des liquidateurs
L'ouverture d'une procédure de liquidation pour une fondation familiale marque le passage à une procédure spéciale visant à régler les affaires courantes de la fondation, à apurer ou garantir son passif et à préparer sa radiation du registre des fondations familiales. Durant cette période, les liquidateurs jouent un rôle essentiel et la loi leur impose un certain nombre d'obligations organisationnelles, de déclaration et financières.
Au cours du processus de liquidation, la fondation familiale conserve sa personnalité juridiquemais elle fonctionne déjà sous son nom actuel avec l'ajout de la désignation "en liquidation"Ceci découle de l'article 92, paragraphes 2 et 3, de la loi sur les fondations familiales. Cela signifie que la fondation peut continuer d'exister juridiquement, mais que ses activités doivent être subordonnées à l'objet de sa liquidation.
Ouverture de la liquidation et obligations de déclaration
Le premier devoir des liquidateurs est de publier l'ouverture de la liquidation au Journal officiel des tribunaux et du commerce. Cette publication doit être effectuée. une fois et inclure un appel aux créanciers pour qu'ils soumettent leurs créances dans un délai d'un mois à compter de la date de l'annonceCette obligation découle de l'article 96 de la loi sur les fondations familiales et vise à permettre aux créanciers de soumettre leurs créances avant la fin de la liquidation.
Les liquidateurs sont également tenus de préparer solde d'ouverture de la liquidation et le soumettre à l'assemblée des bénéficiaires pour approbation. Il est important de noter que les actifs sont inclus dans le bilan de liquidation. en fonction de leur valeur de venteSi la liquidation prend plus de temps, les liquidateurs doivent, à la fin de chaque exercice financier, soumettre un rapport sur leurs activités et un état financier à l'assemblée des bénéficiaires.
Procédures de liquidation et protection des créanciers
Les activités de liquidation de base comprennent notamment :
- cessation des activités courantes de la fondation familiale,
- recouvrement des créances dues à la fondation,
- l'exécution des obligations de la fondation,
- garantir ou satisfaire les créanciers,
- préparation des actifs restants après liquidation en vue de leur restitution aux personnes ayant droit.
Lors d'une liquidation, une fondation familiale ne devrait pas entreprendre de nouvelles affaires, sauf si cela est nécessaire pour mener à bien celles déjà en cours. Des règles particulières s'appliquent aux biens immobiliers : en règle générale, ils sont vendus aux enchères publiques, tandis qu'une vente privée n'est possible que sur résolution de l'assemblée des bénéficiaires et à un prix au moins égal à celui fixé par cette assemblée.
Une limitation importante est une interdiction d'octroyer des prestations aux bénéficiaires et une interdiction de distribuer les actifs d'une fondation familiale avant le règlement de toutes les dettes envers des personnes autres que les bénéficiairesCeci découle de l'article 93, paragraphe 2, de la loi sur les fondations familiales. Cela signifie que les intérêts des créanciers priment sur les paiements aux bénéficiaires ou sur la distribution des actifs restants après la constitution de la fondation.
En outre, la libération des actifs restants après le règlement ou la garantie des créanciers ne peut avoir lieu avant la fin de l'année À compter de la date de l'annonce de l'ouverture de la liquidation et de la mise en demeure des créanciers de présenter leurs créances, cette règle, découlant de l'article 100 de la loi sur les fondations familiales, s'applique aux biens distribués au fondateur, aux bénéficiaires ou aux héritiers du fondateur ayant droit à ces biens lors de la dissolution de la fondation familiale.
Si la fondation a connaissance de créanciers qui n'ont pas déclaré leurs créances pendant la procédure de liquidation, ou dont les créances ne sont pas encore exigibles ou restent contestées, les liquidateurs doivent déposer les montants appropriés dans le dépôt du tribunalCette solution protège les intérêts des créanciers tout en permettant la poursuite et l'achèvement de la procédure de liquidation.
Achèvement de la liquidation et radiation de la fondation du registre
Après avoir achevé les opérations de liquidation, les liquidateurs établissent un rapport financier au jour précédant la libération des actifs restants après le paiement ou la garantie des créanciers, c'est-à-dire le rapport dit « de liquidation ». rapport de liquidationAprès son approbation par l'assemblée des bénéficiaires, les liquidateurs publient le rapport dans les locaux de la fondation familiale, le soumettent au tribunal d'enregistrement et en rendent compte. demande de radiation d'une fondation familiale du registre des fondations familiales.
Impôt sur les sociétés lors de la liquidation d'une fondation familiale
La liquidation d'une fondation familiale entraîne généralement l'obligation de payer l'impôt sur les sociétés. Cela s'applique principalement aux situations où la fondation transfère ou met à disposition des actifs dans le cadre de sa dissolution.
taux d'imposition
Conformément à l'article 24q, paragraphe 1, de la loi sur l'impôt sur les sociétés (CIT Act), l'impôt sur les biens transférés ou mis à disposition dans le cadre de la dissolution d'une fondation familiale s'élève à 15 % de l'assiette fiscale.
Le même taux s'applique également aux prestations versées par une fondation familiale et aux avantages sous forme de bénéfices non déclarés. Cependant, dans le cadre d'une liquidation, le facteur le plus important est le transfert des actifs restants après la clôture de la procédure.
Quelle est l'assiette fiscale ?
L'assiette fiscale correspond généralement au revenu établi à partir de la valeur du bien transféré. Autrement dit, le point de départ est la valeur des actifs transférés par la fondation familiale aux personnes éligibles lors de sa dissolution.
Toutefois, en cas de liquidation, le législateur a prévu une réduction particulière. Le revenu correspondant à la valeur des biens transférés lors de la dissolution d'une fondation familiale est réduit de la valeur fiscale du bien apporté par le ou les fondateurs.
Quelle est la valeur fiscale du bien immobilier ?
La valeur fiscale d'un bien n'est pas toujours identique au montant pour lequel ce bien a été apporté à la fondation. Conformément à l'article 24q, paragraphe 4 de la loi relative à l'impôt sur les sociétés, cela se réfère à valeur qui n'a pas été précédemment incluse dans les coûts d'obtention des revenus et qui pourrait être accepté par le fondateur comme un coût s'il vendait l'actif immédiatement avant de le verser à la fondation familiale.
Parallèlement, cette valeur ne peut excéder la valeur marchande du bien. Autrement dit, lors de la liquidation d'une fondation familiale, l'imposition doit porter principalement sur la plus-value du bien par rapport à sa valeur fiscale historique.
Exemple
Si le fondateur a apporté un actif ayant une valeur fiscale à la fondation familiale 1 000 000 PLNet en cas de liquidation de la fondation, ces actifs ont la valeur 1 400 000 PLN, la base d'imposition de l'impôt sur les sociétés sera généralement la différence, c'est-à-dire 400 000 zł.
Dans ce cas, l'impôt sera 15 % ce montant, c'est-à-dire 60 000 zł.
Mais attention…
Si l'actif de la fondation est exclusivement composé de liquidités, il convient de prendre en compte la position défavorable des autorités fiscales. Le directeur du Service national d'information fiscale (KIS) considère que les fonds apportés par le fondateur sont imposables. elles ne constituent pas la « valeur fiscale de la propriété ». au sens de l'article 24q, paragraphes 3 et 4 de la loi sur l'impôt sur les sociétés. Cette approche a été présentée, entre autres, dans des décisions fiscales individuelles du 23 août 2023, référence de dossier n° 0114-KDIP2-1.4010.149.2023.2.KSet à compter du 3 juin 2024, numéro de référence 0111-KDIB1-1.4010.183.2024.2.RH.
Selon les autorités, les liquidités ne peuvent être vendues de manière à permettre au fondateur de déduire le coût d'obtention des revenus. Par conséquent, leur valeur ne réduit pas l'assiette fiscale lors de la dissolution de la fondation. Un impôt sur les sociétés de 15 % devrait être appliqué à la valeur totale des actifs transférés aux personnes ayant droit..
Les tribunaux administratifs présentent une approche différente et plus favorable. Le Tribunal administratif régional de Poznań, dans son jugement du 4 avril 2024, dossier réf. I SA/Po 774/23, et le Tribunal administratif régional de Varsovie dans son jugement du 25 avril 2024, dossier réf. III SA/Wa 2379/23 - Ces deux jugements ne sont pas définitifs. – ils ont conclu que Les fonds apportés par le fondateur devraient réduire l'assiette fiscale..
Les tribunaux ont indiqué que le gain réel généré par la fondation devrait être imposable, et non le remboursement des actifs précédemment donnés par le fondateur. Accepter la position des autorités reviendrait également à imposer la partie des actifs qui ne constitue pas un bénéfice de la fondation. Par conséquent, le taux d'imposition des sociétés de 15 % devrait généralement couvrir l'ensemble des actifs. seul l'excédent par rapport à la valeur des fonds précédemment apportés par le fondateur.
Date limite de paiement des impôts
Conformément à l'article 24q, section 6 de la loi sur l'impôt sur les sociétés, l'impôt doit être versé sur le compte du bureau des impôts. au plus tard le 20 du mois suivant celui au cours duquel le bien a été transféré ou mis à disposition.
Le délai ne court donc pas à compter de la date d'achèvement de la liquidation ni de la date de radiation de la fondation familiale du registre. Il est crucial d'établir lorsque la personne ayant droit a effectivement reçu le bien ou a eu la possibilité d'en disposer.
Par exemple, si la propriété est transférée en juin, la taxe doit être payée. jusqu'au 20 juillet.
Déclaration CIT-8FR
L'ouverture d'une liquidation au cours de l'exercice fiscal donne lieu à plus d'une obligation de soumettre une déclaration CIT-8FRConformément à l'article 12, paragraphe 2, point 6 de la loi comptable, les livres comptables sont clôturés. la veille de la date de liquidation de la fondationet ensuite – conformément à l’article 12, paragraphe 1, point 5 de la présente loi – elles sont ouvertes le jour où la liquidation commence.
Par conséquent, conformément à l'article 8, paragraphe 6 de la loi relative à l'impôt sur les sociétés, l'exercice fiscal en cours de la fondation se termine à la date de clôture des comptes, tandis que le suivant commence à la date de leur réouverture. La fondation doit donc soumettre une déclaration CIT-8FR distincte pour l'année fiscale abrégée se terminant la veille de l'ouverture de la liquidation et une autre déclaration pour l'année fiscale commençant à la date d'ouverture de la liquidationCependant, cela ne dure pas pendant les 12 prochains mois, mais prend fin avec l'expiration de l'exercice fiscal initialement adopté par la fondation.
Par exemple, si l’exercice fiscal de la fondation correspond à l’année civile et que la liquidation est ouverte le 1er juillet, le premier exercice fiscal abrégé se terminera 30er juinLa prochaine année fiscale commencera du 1er juillet au 31 décembre de la même année.
PIT lors de la liquidation d'une fondation familiale
conditions de revenus, taux d'imposition et exemptions
Conformément à l'article 20, paragraphe 1g, de la loi relative à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la réception de biens à l'occasion de la dissolution d'une fondation familiale constitue revenus provenant d'autres sources.
Si le revenu n'est pas exonéré, il est soumis à un impôt forfaitaire conformément aux principes énoncés à l'article 30, paragraphe 1, point 17 de la loi relative à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Le taux d'imposition est de : 10 % dans le cas d'une personne appartenant au fondateur Groupe fiscal I ou II – dans la partie correspondant à la proportion appropriée de la propriété. Pour le reste, le taux s'applique. 15 %.
Toutefois, la loi prévoit des dispositions importantes Exemption pour le fondateur et les membres de sa famille proche appartenant au groupe dit zéroConformément à l'article 21, section 1, point 157, lettre a de la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques, le revenu du fondateur ou d'une personne visée à l'article 4a, section 1 de la loi sur l'impôt sur les successions et les donations, ayant droit à recevoir des biens à l'occasion de la dissolution d'une fondation familiale, est exonéré d'impôt.
Toutefois, l'exonération ne couvre pas toujours la totalité des biens reçus. Conformément à l'article 21, paragraphe 49 de la loi relative à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, elle s'applique seulement à la partie du revenu correspondant à la proportion spécifié dans la liste des biens visée à l’article 27, paragraphe 4, de la loi sur les fondations familiales, à la date d’obtention du revenu.
Par conséquent, si les actifs de liquidation ne sont reçus que par le fondateur et que les actifs qui lui sont attribués lui sont attribués, alors la proportion est de 100% (c'est-à-dire qu'il a donné tous ses actifs à la fondation), En principe, tous les revenus qu'il perçoit devraient bénéficier de l'exonération d'impôt sur le revenu des personnes physiques..
Obligations de la fondation en tant que payeur
Si le bien transféré bénéficie de l'exonération d'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP), La fondation ne perçoit pas d'impôts et ne les reverse pas au service des impôts.. Par conséquent, elle n'est pas incluse dans la déclaration PIT-8AR..
Les obligations du payeur ne naîtraient qu'à la réception du bien. une personne non couverte par l'exemption.
Obligations supplémentaires (NIP-2, CRBR)
Mise à jour des données au bureau des impôts
Lors de l'ouverture de la liquidation, le nom de la fondation familiale est ajouté avec la désignation "en liquidation", conformément à l'article 92, paragraphe 2, de la loi relative aux fondations familiales. Le changement de nom doit être déclaré au chef du service des impôts compétent à l'adresse suivante : Formulaire NIP-2.
Conformément à l'article 9, paragraphe 1, de la loi relative aux principes d'enregistrement et d'identification des contribuables et des payeurs, la notification de mise à jour doit être soumise dans les 7 jours suivant la date de modification des données.
Une fois la liquidation achevée et la fondation radiée du registre, il est nécessaire soumettre à nouveau le formulaire NIP-2Cela devrait y être indiqué. cessation de l'existence légale de la fondationCela s'applique également dans ce cas. délai de 7 jours.
Mise à jour des données dans CRBR
L'ouverture de la liquidation nécessite également mise à jour des données du Registre central des bénéficiaires effectifsConformément à l’article 59, point 1, lettre a de la loi relative à la lutte contre le blanchiment d’argent et le financement du terrorisme, le nom de la fondation qui, après l’ouverture de la liquidation, contient la mention « en liquidation », est soumis à notification.
Conformément à l'article 60, paragraphe 1a, de la présente loi, la mise à jour doit être effectuée. dans les 14 jours suivant la date de modification des donnéesConformément à l'article 60, paragraphe 2, ce délai Les samedis et jours fériés ne sont pas inclus..
Après la radiation de la fondation familiale du registre Aucune demande distincte de suppression du CRBR n'a été soumise.. Les données restent stockées dans le registre sur les principes énoncés à l’article 64 de la loi.
Conclusion
La liquidation d'une fondation familiale exige non seulement le respect des procédures appropriées, mais aussi une gestion fiscale adéquate et la conformité aux obligations légales. Concrètement, il convient d'accorder une attention particulière à la fiscalité des actifs transférés, aux délais de déclaration et à la mise à jour des données de la fondation. Chaque situation étant unique, une analyse personnalisée s'impose. Pour toute question ou préoccupation, n'hésitez pas à contacter notre cabinet d'avocats.
