Interprétation positive du Système national d’information fiscale – une position favorable pour les contribuables
Nous avons le plaisir d'annoncer que le directeur du Service national d'information fiscale a confirmé l'exactitude de la position que nous avons préparée pour notre client. Nous avons également publié notre commentaire dans la Gazette de Prawna du 1er octobre 2025 (disponible à l'adresse suivante). LINKL'affaire concernait la possibilité d'utiliser l'exemption des obligations de documentation en matière de prix de transfert, visée à l'article 11n point 1 de la loi CIT, en cas de reprise de sociétés sans clôture des livres comptables.
Cette décision revêt une importance significative pour les groupes de capitaux qui prévoient une réorganisation ou une restructuration, car elle confirme que dans de telles situations, il est possible de réduire les coûts et les obligations fiscales.
Contexte – Restructuration mondiale et défis locaux
L'affaire concernait la fusion de deux groupes financiers mondiaux. Afin d'aligner les structures juridiques et organisationnelles polonaises sur la nouvelle stratégie du groupe, il était nécessaire de finaliser l'acquisition de deux filiales par la société mère.
L'ensemble du processus de fusion a été mené selon la méthode de la mise en commun des actions, en partant du principe de continuité d'exploitation. De ce fait, il n'y avait aucune obligation de clôturer les comptes des sociétés acquises. Par conséquent, les résultats des sociétés acquises ont été inclus dans les comptes et la déclaration fiscale CIT-8 de la société acquéreuse pour l'ensemble de l'année 2024.
La question clé est de savoir comment appliquer l’exemption de l’article 11n point 1 de la loi CIT ?
Le doute principal de notre client portait sur la question de savoir si les conditions d’exemption de l’obligation d’établir une documentation sur les prix de transfert devaient être examinées :
- séparément pour les sociétés acquises – jusqu’à la fusion, ou
- au total pour la société acquéreuse, en tenant compte des résultats de toutes les entités combinées.
Notre position était claire : les comptes des sociétés acquises n'étant pas clôturés, l'exercice fiscal pertinent devait être celui de la société absorbante. Cela signifie que les critères d'exonération devaient être vérifiés sur la base des résultats de la société absorbante, qui incluent également ceux des entités acquises.
La position du directeur du KIS – entièrement d’accord avec notre raisonnement
Le directeur du Système national d'information fiscale (SNI) a pleinement souscrit à nos arguments. Dans son interprétation publiée, il a indiqué que :
- La société acquéreuse, en tant que successeur légal, est tenue d’établir une documentation sur les prix de transfert couvrant à la fois ses propres transactions et celles des sociétés acquises – jusqu’à la date d’acquisition,
- Les conditions d'exonération de l'article 11n alinéa 1 de la loi CIT doivent être évaluées au niveau de la société acquéreuse, par rapport à l'ensemble de l'exercice fiscal, en tenant compte des résultats des entités acquises.
En pratique, cela signifie que si en 2024 l’entreprise acquéreuse :
- n'ont pas bénéficié de l'exonération prévue à l'article 6 de la loi sur l'impôt sur les sociétés,
- n'ont pas bénéficié de l'exonération prévue à l'article 17, paragraphe 1, points 34 et 34a de la loi CIT,
- n'a pas subi de perte fiscale,
l'opération d'acquisition peut être couverte par une exemption de l'obligation d'établir une documentation sur les prix de transfert.
Avantages pour les entreprises qui envisagent une restructuration
L'interprétation du Directeur du Service national de l'information fiscale (KIS) a des implications pratiques importantes. Elle démontre que le choix de la méthode de la fusion sans clôture comptable peut offrir aux entrepreneurs de nombreux avantages :
- réduction des coûts administratifs – pas besoin de préparer une documentation séparée pour les sociétés acquises,
- simplification du processus de règlement des impôts,
- une plus grande flexibilité lors de la planification de la réorganisation des groupes de capitaux,
- la capacité de se concentrer sur les aspects stratégiques plutôt que sur des obligations fiscales excessives.
Pour de nombreux entrepreneurs, cela peut être un argument important lors du choix de la méthode optimale de fusion d’entreprises.
Résumé – La sécurité fiscale dans les processus de réorganisation
L'interprétation émise témoigne une fois de plus de l'importance d'une préparation adéquate du processus de réorganisation d'un point de vue fiscal. Grâce à une analyse rigoureuse de la réglementation et à une argumentation cohérente, nous avons pu obtenir une position positive de l'autorité, qui :
- confirme les arguments de notre client,
- pourrait devenir un guide important pour d’autres entreprises qui planifient une restructuration.
Si votre entreprise est confrontée à un défi similaire et que vous souhaitez être sûr que le processus sera effectué de manière fiscalement sûre, contactez notre cabinet d'avocats.
Nous vous aiderons à choisir les solutions les meilleures et les plus sécurisées pour votre organisation.
