Plus d'un an s'est écoulé depuis l'entrée en vigueur de la réglementation sur les fondations familiales. Entre-temps, certaines fondations familiales ont déjà préparé et déposé leurs états financiers pour 2023. Néanmoins, des questions subsistent concernant les aspects comptables fondamentaux des fondations familiales. Nous répondons ci-dessous à cinq des questions les plus fréquentes concernant la comptabilité des fondations familiales.
Principes comptables dans une fondation familiale
La loi sur les fondations familiales a apporté plusieurs modifications réglementaires, notamment au Code civil, au Code de procédure civile, à la Loi sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques, à la Loi sur l'impôt sur les sociétés, à l'Ordonnance fiscale et à la Loi sur la sécurité sociale. En revanche, aucune modification n'a été apportée à la Loi sur la comptabilité. Par conséquent, la comptabilité d'une fondation familiale doit être fondée sur les principes comptables généraux, en tenant compte de sa nature spécifique, principalement en ce qui concerne son objet principal, ses activités commerciales autorisées et de manière à garantir l'exactitude des règlements fiscaux.
Une fondation familiale peut-elle bénéficier des simplifications prévues par la loi comptable, notamment celles prévues pour les micro-entités ou les petites entités ?
En vertu de la Loi comptable, une fondation familiale a le statut d'« autre entité juridique ». Par conséquent, si une fondation familiale remplit les conditions prévues par la Loi comptable pour les micro ou petites entités, elle peut établir des états financiers conformément à l'annexe 4 ou à l'annexe 5 de la Loi comptable, respectivement. De plus, si une fondation familiale remplit les conditions prévues par la Loi comptable, elle peut appliquer des simplifications, notamment :
- qualification des contrats de leasing selon les règles fiscales ;
- abandonner le principe de prudence lors de l’évaluation des actifs et des passifs individuels en termes de création de dépréciations d’actifs et de provisions ;
- procéder à des amortissements ou à des dépréciations sur les actifs fixes conformément aux principes fiscaux ;
- renonciation à la détermination des actifs et provisions d’impôts différés ;
- aucune accumulation de coûts liés aux futurs avantages sociaux des employés, y compris les prestations de retraite.
Que devrait inclure la politique comptable d’une fondation familiale ?
Ni la Loi sur la comptabilité ni la Loi sur les fondations familiales ne précisent explicitement les éléments supplémentaires à inclure dans la politique comptable d'une fondation familiale. Compte tenu de la nature spécifique d'une fondation familiale, il semble que la politique comptable doive également inclure, entre autres, des éléments tels que :
- les objectifs de la politique comptable de la fondation familiale
- règles pour la conduite des activités commerciales autorisées
- règles d'enregistrement des prestations pour les bénéficiaires, y compris les règles d'enregistrement des prestations non versées ou partiellement versées, les règles de fixation des proportions aux fins du règlement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, les règles d'enregistrement des bénéfices dits cachés et les règles relatives à la priorité de satisfaction des créanciers qui ne sont pas bénéficiaires ;
- informations concernant :
- une liste des biens apportés à la fondation, indiquant les personnes apportant les biens et précisant le type et la valeur de chacun des biens apportés, dans le montant déterminé en fonction de l'état et des prix au moment de leur apport et de leur valeur fiscale ;
- bénéficiaires d'une fondation familiale, leur degré de parenté avec le ou les fondateurs et leurs droits ;
Le moment d'ouvrir les livres
Dès la signature de l'acte constitutif ou de l'annonce du testament, une société est constituée. fondation familiale obtient le statut d'« en cours d'organisation ». Ce moment doit être considéré comme le premier jour d'un événement économique ayant des conséquences matérielles ou financières ; par conséquent, les comptes de la fondation doivent être ouverts ce jour-là.
Quelles sont les obligations déclaratives d'une fondation familiale ? Les états financiers doivent-ils être audités ? Qu'est-ce qu'un audit de gestion ?
Une fondation familiale, comme toute autre entité juridique tenant une comptabilité, doit établir des états financiers. Si elle ne répond pas aux exigences des micro et petites entités, elle doit, outre un compte de résultat et un bilan, établir un état des variations des capitaux propres (fonds) et un tableau des flux de trésorerie. Une fondation familiale ne prépare pas d'états financiers consolidés ni de rapport d'activité.
Si une fondation familiale satisfait aux exigences de la Loi sur la comptabilité (actif total, résultat net et emploi annuel moyen), elle est soumise à un audit obligatoire par un commissaire aux comptes agréé. Dans ce cas, l'audit doit être précédé d'un audit de la gestion du patrimoine, des engagements et des obligations de droit public de la fondation familiale, réalisé par une équipe composée au minimum d'un commissaire aux comptes agréé, d'un conseiller fiscal et d'un avocat ou d'un conseiller juridique. Si la fondation familiale n'est pas soumise à un audit obligatoire par un commissaire aux comptes agréé (c'est-à-dire si elle ne satisfait pas aux exigences légales concernant le total du bilan, le résultat net et l'emploi annuel moyen), un audit de la gestion du patrimoine, des engagements et des obligations de droit public de la fondation familiale est obligatoire tous les quatre ans.
Le conseil d'administration de la Fondation soumettra les documents suivants au registre judiciaire tenu par le tribunal de district de Piotrków Trybunalski dans les 15 jours suivant la date d'approbation des comptes annuels :
- états financiers approuvés, rapport d'audit (si les états ont été audités) et
- une copie de la résolution de l'assemblée des bénéficiaires portant approbation des comptes annuels et répartition des bénéfices ou couverture des pertes.
De plus, il n'est pas tout à fait clair si une fondation familiale doit soumettre une déclaration au directeur de l'Administration nationale des recettes (KAS), car les entités qui sont, entre autres, exonérées de l'impôt sur les sociétés le sont également. Bien qu'une fondation familiale paie l'impôt sur les sociétés à différents taux (15 %, 19 %, 25 %, 0,035 %), elle figure sur la liste des entités exonérées de l'impôt sur les sociétés, aux côtés d'entités telles que le Trésor public et la Banque nationale de Pologne. Cependant, cette exonération n'étant pas absolue, soumettre la déclaration au directeur de la KAS constitue une approche prudente.
