La revisione contabile di una fondazione familiare è più di un semplice obbligo formale?

Fondazione di famiglia è destinato a servire la gestione e la protezione a lungo termine dei beni, ma la sua stessa natura creazione Ciò non significa che, una volta adottate, le soluzioni rimarranno appropriate per tutta la loro durata. Pertanto, è opportuno verificare periodicamente se le attività della fondazione siano ancora in linea con i suoi presupposti e non generino nuovi rischi legali, fiscali o organizzativi.

Un buon momento per tale verifica potrebbe essere obbligatorio revisione contabile di una fondazione di famiglia. Sebbene sia un obbligo di legge, non deve essere una mera formalità. Se condotta correttamente, può contribuire a individuare tempestivamente i problemi e a limitarne il potenziale impatto.

Tutte le fondazioni familiari devono essere sottoposte a revisione contabile?

Sì, conformemente all'articolo 79(1) Legge del 26 gennaio 2023 sulle fondazioni familiari (di seguito denominato: "Atto sulla Federazione Russa") ogni fondazione familiare, senza eccezioni, è obbligata a farlo almeno una volta ogni 4 anni anni per superare un audit.

È importante sottolineare che il periodo di quattro anni deve essere conteggiato a partire dal momento della costituzione della fondazione familiare nell'organizzazione., di cui all'articolo 23, paragrafo 1 della legge sulla Federazione Russa, vale a dire dalla redazione dell'atto costitutivo o dalla pubblicazione del testamento. Ciò è di grande importanza perché la registrazione di una fondazione familiare stessa può richiedere anche una dozzina di mesi circa, il che significa che parte del periodo di quattro anni scade prima che la fondazione venga iscritta nel registro.

È inoltre opportuno ricordare che alcune fondazioni familiari sono soggette a revisione contabile annuale.Ciò si applica alle fondazioni i cui bilanci, conformemente alle normative Legge del 29 settembre 1994 sulla contabilitàsono soggetti a revisione contabile obbligatoria. Ai sensi dell'articolo 64, comma 1, punto 4 della Legge sulla contabilità, tale obbligo si applica, tra gli altri, agli enti che hanno soddisfatto almeno due delle seguenti tre condizioni nell'esercizio finanziario precedente:

• impiegava in media almeno 50 persone all'anno,
• possedeva beni per un valore di almeno 3,125 milioni di euro o,
• ha conseguito ricavi netti dalla vendita di beni e prodotti pari ad almeno 6,25 milioni di euro.

Esempio 1

L'atto costitutivo della fondazione di famiglia è stato redatto sotto forma di atto notarile 30 maggio 2025 Quel giorno, all'interno dell'organizzazione, venne istituita una fondazione di famiglia. Tuttavia, essa venne iscritta solo nel Registro delle fondazioni di famiglia. 30 maggio 2026

Presupponendo che il periodo di quattro anni tra le verifiche debba essere conteggiato dal momento della costituzione di una fondazione familiare nell'organizzazione, la prima verifica deve essere effettuata entro e non oltre il 30 maggio 2029

Il termine di quattro anni non significa, tuttavia, che valga la pena aspettare fino alla fine del periodo per la prima verifica completa della fondazione. Già nella fase iniziale di attività, è opportuno verificare, tra le altre cose, le modalità di liquidazione adottate, la giustificazione economica delle singole attività e la conformità delle attività svolte al catalogo delle attività consentite per una fondazione familiare. Un audit tempestivo può aiutare a individuare eventuali irregolarità prima che generino rischi legali o fiscali significativi.

Chi effettua la verifica?

In conformità con il testo letterale dell'articolo 77, paragrafo 1 della legge sulla Federazione Russa, la verifica è effettuata da società di revisione contabile lub team di revisori dei conti nominati dall'assemblea dei beneficiari. L'articolo 77, paragrafo 2 della legge della Federazione Russa indica che il gruppo di revisori comprende:

1. revisore dei conti,
2. consulente fiscale,
3. avvocato o consulente legale.

Inoltre, l'articolo 78 della legge sulla Federazione Russa introduce il requisito indipendenza delle persone che conducono la revisione contabileCiò significa che il revisore dei conti non posso essere una persona che, durante il periodo coperto dalla revisione o durante il suo svolgimento, è stata coinvolto nelle attività della fondazione, ha partecipato al processo decisionale lub ha fornito servizi di consulenza e revisione contabile.

Per dirla in parole semplici, La verifica dovrebbe essere effettuata da qualcuno che non abbia precedentemente contribuito alla creazione delle soluzioni che ora vengono valutate.. Pertanto, se un determinato studio legale o tributario ha fornito consulenza continuativa a una fondazione familiare durante il periodo coperto dalla revisione contabile, i suoi rappresentanti non dovrebbero sottoporre la stessa fondazione a revisione contabile in un secondo momento.

Che cos'è esattamente un audit?

La revisione contabile di una fondazione familiare ha lo scopo di verificare che la fondazione operi correttamente e in conformità con i principi che ha adottato. Essa comprende, in particolare:

• gestione del patrimonio della fondazione, ovvero il modo di gestire i propri beni e di prendere decisioni riguardanti la proprietà;
• contrarre passività, tra cui la conclusione di contratti e l'adozione di altre misure che comportano l'obbligo di pagare o di fornire un servizio specifico;
• adempimento degli obblighi, compreso il controllo che la fondazione adempia ai propri obblighi in modo corretto e puntuale;
• accordi di diritto pubblicoprincipalmente le imposte. Una verifica può aiutare a accertare se la fondazione svolge attività al di fuori dell'ambito di applicazione previsto dalla legge, il che potrebbe comportare la tassazione del reddito con un'aliquota del 25% sull'imposta sul reddito delle società, e se specifici benefici per il fondatore o i beneficiari non dovrebbero essere riconosciuti come benefici imponibili o cosiddetti profitti occulti. La verifica può includere anche: commerciabilità delle transazioni concluse con entità correlate;
• conformità delle attività della fondazione alle normative di legge, al suo scopo e ai documenti interni., principalmente lo statuto.

Esempio 2

Una fondazione familiare acquista regolarmente appartamenti con l'intenzione di rivenderli rapidamente a scopo di lucro. Il fondatore presume che, poiché la fondazione è in grado di gestire e disporre dei propri beni, il reddito così ottenuto benefici dell'esenzione applicabile alle fondazioni familiari. Tuttavia, l'articolo 5, paragrafo 1, punto 1 della legge della Federazione Russa non si applica alla cessione di beni acquisiti esclusivamente a scopo di rivendita. Pertanto, il reddito derivante da tali attività è soggetto all'esenzione. 25% CIT ai sensi dell'articolo 24r paragrafo 1 Legge CIT.

Se questo tipo di comportamento non viene individuato tempestivamente, dopo alcuni anni la fondazione potrebbe trovarsi con ingenti arretrati fiscali, oltre agli interessi. Intercettare il problema in fase iniziale durante una verifica fiscale consente di razionalizzare rapidamente il modello di business e di limitare le potenziali conseguenze fiscali.

Esempio 3

Il fondatore ha concesso alla fondazione di famiglia un prestito a lungo termine senza interessi, presumendo che l'assenza di interessi implicasse una completa neutralità fiscale. Il Direttore dell'Informazione Fiscale Nazionale (KIS) in una decisione fiscale individuale del 28 agosto 2025, rif. di fascicolo. 0111-KDIB1-2.4010.299.2025.2.BD, ha affermato che tale prestito non costituisce un cosiddetto profitto nascosto per la fondazione, ma l'interpretazione riguardava solo le conseguenze dell'imposta sul reddito delle società per la fondazione. Il fondatore potrebbe comunque essere esposto al rischio derivante da Articolo 23o, paragrafi 1 e 2 Legge sull'imposta sul reddito personale, secondo cui le transazioni tra entità correlate dovrebbero avvenire a condizioni di mercato e l'autorità può determinare il reddito del contribuente senza tenere conto delle condizioni derivanti dalla relazione. Già nel 2026, le autorità si sono rifiutate di emettere interpretazioni simili. Di conseguenza, l'autorità potrebbe tentare di determinare il reddito del fondatore corrispondente al tasso di interesse di mercato sul prestito, mentre l'interesse su un prestito concesso privatamente è, in linea di principio, soggetto a Imposta sul reddito delle persone fisiche del 19% ai sensi dell'articolo 30a, paragrafo 1, punto 1 della legge sull'imposta sul reddito delle persone fisiche.L'individuazione tempestiva di questo rischio tramite un audit consente di verificare la commerciabilità delle condizioni di finanziamento adottate prima che si accumulino potenziali arretrati negli anni a venire.

Le attività di revisione individuali riguardano tre aree: diritto, tasse e contabilitàCiascuna di queste revisioni esamina diversi elementi delle attività della fondazione, che insieme ci consentono di valutare se essa opera in modo corretto, sicuro e in conformità con i principi adottati.

Diritto: la fondazione opera in conformità con i principi adottati?

Nella parte legale, la revisione contabile riguarda principalmente:

• conformità delle attività della fondazione alle normative di legge, al suo scopo e ai documenti interni., in particolare lo statuto;
• gestione del patrimonio della fondazione, compreso il modo in cui vengono prese le decisioni relative alle sue attività;
• contrarre e adempiere agli obblighi, anche attraverso l'analisi dei contratti conclusi e delle modalità di adempimento degli obblighi che ne derivano;
• il corretto funzionamento degli organi della fondazione, comprese le responsabilità dei membri di tali organi e le risoluzioni e decisioni da essi adottate.

Tasse: il modo in cui la fondazione opera genera un onere aggiuntivo?

La sezione fiscale ci consente di verificare se le attività della fondazione e le singole transazioni siano contabilizzate correttamente. La revisione contabile può riguardare, tra l'altro:

• Corretta contabilizzazione e classificazione fiscale delle operazioni svolte dalla fondazione;
• conformità dell'attività svolta al catalogo statutario delle attività consentite a una fondazione familiare, perché andare oltre questo catalogo potrebbe comportare la tassazione del reddito con un'aliquota del 25% sull'imposta sul reddito delle società;
• qualificazione corretta vantaggi per il fondatore e i beneficiari, compresa l'identificazione dei cosiddetti profitti occulti (Esempio 3);
• transazioni con entità correlate e la correttezza degli accordi sui prezzi di trasferimento;
• tempestività e correttezza di altri accordi fiscali e di altri obblighi di diritto pubblico.

Contabilità: i libri contabili riflettono correttamente quanto accade nella fondazione?

In ambito contabile, la verifica esamina principalmente se i libri contabili e i report della fondazione riflettano accuratamente il suo patrimonio e la sua situazione finanziaria. Ciò include:

• modo registrazione di attività, passività e singole transazioni;
• correttezza dei principi contabili applicati;
• conformità dei dati contabili ai documenti giustificativi;
• la corretta redazione dei bilanci e l'inclusione in essi degli eventi significativi riguardanti la fondazione.

Questi tre aspetti devono essere sempre esaminati in modo esaustivo. Un accordo legalmente valido può avere conseguenze fiscali negative, mentre la registrazione errata di una transazione nei libri contabili può ostacolare o fuorviare gli enti tributari. Pertanto, la verifica dovrebbe essere condotta adottando una visione universale e completa della fondazione e non limitarsi al controllo di una sola area selezionata..

La verifica culmina in una relazione, che viene presentata al consiglio di amministrazione della fondazione di famiglia ai sensi dell'articolo 81, paragrafo 1 della legge della Federazione Russa. Questo documento riassume i risultati della verifica, indica irregolarità identificate o zone a rischio e può includere raccomandazioni relative alla continuità operativa della fondazione. Ciò significa che la verifica va oltre la semplice ispezione, fornendo alla direzione prove concrete per ottimizzare i processi e mitigare i rischi futuri. In definitiva, oltre a soddisfare l'obbligo di legge e a garantirsi la tranquillità per i prossimi quattro anni, la fondazione di famiglia ottiene un quadro preciso della propria situazione legale, fiscale e finanziaria, unitamente a raccomandazioni specifiche elaborate da professionisti.

Ci sono conseguenze se non si effettua una revisione contabile di una fondazione familiare?

 

Sebbene condurre un audit sia un obbligo statutario di una fondazione familiare, Attualmente, la legge sulla Federazione Russa non prevede una sanzione specifica per la mancata esecuzione di una verifica entro i termini previsti.In particolare, le disposizioni penali della legge sulla Federazione Russa non prevedono una sanzione pecuniaria automatica in caso di violazione dell'obbligo derivante dall'articolo 79. L'articolo 128 della legge sulla Federazione Russa prevede la responsabilità penale, ma riguarda gli obblighi informativi specificati nell'articolo 84, e non l'obbligo diretto di effettuare una verifica contabile.

Ciò non significa, tuttavia, che l'obbligo di revisione contabile possa essere ignorato.La mancata esecuzione di una revisione contabile costituisce una violazione di un obbligo di legge e può avere conseguenze significative, ad esempio, nella valutazione del corretto funzionamento degli organi di governo della fondazione o causare problemi di registrazione. Qualora tale omissione dovesse inoltre arrecare danno alla fondazione, occorre analizzare, caso per caso, anche la potenziale responsabilità di coloro che sono incaricati della sua gestione.

Cosa c'è di più La mancanza di una sanzione specifica potrebbe cambiare nel prossimo futuro.. La bozza di revisione della legge sulle fondazioni familiari dell'11 giugno 2026 menziona esplicitamente la possibilità di introdurre sanzioni per la mancata effettuazione di una revisione contabile obbligatoria. In questa fase, tuttavia, non sono ancora state definite né la natura di tale sanzione, né il suo importo, né l'entità che vi sarebbe soggetta. Pertanto, per ora, si tratta di un'indicazione per possibili modifiche, non di una normativa vincolante.

Il bilancio di una fondazione familiare è pubblico?

Attualmente, la relazione di revisione contabile di una fondazione familiare non è soggetta a pubblicazione obbligatoria, ma deve essere sottoposta ad analisi interna. La legge della Federazione Russa prevede la sua circolazione interna: in conformità all'articolo 81, paragrafo 1, la relazione viene presentata al consiglio di amministrazione della fondazione, il quale la trasmette poi al consiglio di sorveglianza e, qualora non sia stato istituito un consiglio di sorveglianza, all'assemblea dei beneficiari nella riunione successiva.

Tuttavia, la legge non impone l'obbligo di pubblicare la relazione, ad esempio su un sito web, o di inserirla in un registro pubblico. Ciò è importante anche da un punto di vista pratico: una relazione di revisione può contenere informazioni su irregolarità, rischi fiscali, passività, transazioni con entità collegate o sulla gestione del patrimonio familiare. Pertanto, si tratta generalmente di un documento utilizzato principalmente dagli organi di governo della fondazione per valutarne le prestazioni e adottare le eventuali misure correttive necessarie.

È importante distinguere tra la relazione di revisione di una fondazione familiare e i documenti relativi alla revisione contabile del bilancio da parte del revisore. Si tratta di procedure separate, basate su normative diverse, e gli obblighi di rendicontazione finanziaria non implicano automaticamente l'obbligo di rendere pubblica la relazione ai sensi dell'articolo 81 della legge della Federazione Russa.

 

Possibili modifiche legislative in materia di revisione contabile delle fondazioni familiari

 

Le norme per lo svolgimento di una revisione contabile di una fondazione familiare potrebbero essere chiarite a breve.La bozza di revisione della legge sulle fondazioni familiari dell'11 giugno 2026, elaborata nell'ambito dei lavori svolti dal Ministero dello Sviluppo e della Tecnologia e dal Ministero delle Finanze, ha individuato la necessità di sviluppare linee guida per revisori dei conti, avvocati, consulenti legali e consulenti fiscali che partecipano alle verifiche contabili delle fondazioni familiari. L'obiettivo principale è quello di migliorare l'uniformità delle procedure di revisione.

Le potenziali modifiche legislative includono anche la possibilità di effettuare un audit su richiesta o domanda del beneficiario, limitandone l'ambito in alcuni casi ad aree selezionate e, Ciò che è particolarmente importante è l'introduzione di sanzioni per la mancata esecuzione di un audit obbligatorio.Per ora, tuttavia, si tratta di raccomandazioni contenute nella bozza di revisione, non di regolamenti vincolanti.

Somma

La revisione contabile di una fondazione familiare non deve essere vista come un'ulteriore incombenza da sbrigare. Se utilizzata correttamente, può offrire al fondatore e al consiglio di amministrazione molto di più.: dimostrare se il modello operativo adottato è ancora sicuro, se i pagamenti vengono effettuati correttamente e se non sussistono rischi derivanti dalle attività della fondazione che potrebbero trasformarsi in un grave problema fiscale o legale tra qualche anno.

È inoltre importante ricordare che prima si individuano tali irregolarità, più facile sarà risolverle. Ciò si applica alle modalità di conduzione degli affari, ai pagamenti ai beneficiari, alle transazioni con entità collegate e alla conformità delle attività della fondazione al suo statuto e ai suoi regolamenti. Sebbene i regolamenti attualmente non prevedano una sanzione specifica per la mancata esecuzione di una revisione contabile, data la natura legale di tale obbligo, non si possono escludere completamente altre conseguenze giuridiche legate alla sua inadempienza, comprese quelle che potrebbero indirettamente incidere sugli aspetti societari o di registrazione della fondazione. Allo stesso tempo, nell'ambito della revisione in corso della legge sulla Federazione Russa, si sta valutando l'introduzione di sanzioni esplicite per la mancata esecuzione di una revisione contabile obbligatoria.

BTTP sostiene le fondazioni familiari in Servizi legali, contabili e fiscali completi, inclusa la revisione contabile. Se si avvicina la data di revisione contabile della vostra fondazione familiare o se desiderate anticiparla, vi preghiamo di contattare il nostro team.