L'obbligo di pagare l'imposta forfettaria sul reddito delle società dovuta sui redditi derivanti da utili distribuiti destinati alla distribuzione agli azionisti incombe sulla Società e non sugli azionisti.
La tesi di cui sopra deriva dalla nuova interpretazione individuale del DKIS del 17 gennaio 2025, numero di riferimento 0111-KDIB1-2.4010.701.2024.1.MK.
Dubbi sul contribuente
Nel caso delle società soggette all'imposta sul reddito delle società in Estonia, l'imposta sul reddito si applica al momento dell'effettivo trasferimento dell'utile netto agli azionisti della società. I pagamenti di dividendi rientrano in questa categoria. Si è posta la questione relativa al contribuente effettivo, ovvero se l'imposta sul reddito delle società dovuta dalla società sui dividendi pagati agli azionisti dopo la fine dell'anno fiscale e sugli acconti sui dividendi previsti durante l'anno fiscale debba essere detratta dal dividendo pagato e dagli acconti versati su tale dividendo.
Cambiamento nella posizione delle autorità fiscali
Finora, l'importo dell'imposta dovuta sui redditi derivanti da utili distribuiti veniva detratto dall'importo riportato nella delibera, pertanto la società era tenuta a pagare un'imposta forfettaria sui ricavi della società, calcolata sull'importo degli utili destinati alla distribuzione agli azionisti. Pertanto, l'onere economico gravava sugli azionisti della società (cfr. ruling fiscale individuale del Direttore dell'Informazione Fiscale Nazionale del 15 luglio 2022, fascicolo n. 0111-KDIB1-3.4010.238.2022.3.MBD, e del 30 dicembre 2022, n. 0111-KDIB1-2.4010.695.2022.1.EJ).
Il cambiamento di posizione in merito a quanto sopra è confermato dalle ultime interpretazioni del DKIS (vedere anche l'interpretazione individuale del DKIS del 15 marzo 2024, numero di riferimento 0111-KDIB2-1.4010.39.2024.1.AR e dell'8 novembre 2024, numero di riferimento 0111-KDIB1-1.4010.520.2024.1.KM), che stabiliscono che l'imposta sulle società estone sulla distribuzione dell'utile netto dovrebbe essere pagata dalla società. Ciò significa che l'importo dell'imposta dovuta dalla società sugli utili distribuiti non ha alcun impatto sull'importo dell'utile (dividendo) distribuito agli azionisti. L'onere fiscale viene quindi trasferito alla società stessa.
Nozioni di base sul cambio di posizione
La DKIS ha sostenuto la propria posizione nelle interpretazioni sopra menzionate con le seguenti argomentazioni:
- reddito soggetto a tassazione forfettaria sul reddito delle società non è l'importo del dividendo pagato, ma l'utile netto conseguiti durante il periodo di imposta forfettaria, nella parte attribuita ai soci – pertanto è il contribuente (società), e non i suoi soci, che è tenuto a versare la somma forfettaria sui redditi delle società sui redditi sopra menzionati derivanti dall'utile distribuito;
- dalle disposizioni che regolano l'imposta forfettaria sul reddito delle società non vi è alcun obbligo per la società di dedurre l'imposta dall'importo dei dividendi pagati agli azionisti (dividendi anticipati) in contrapposizione ai dividendi pagati dalle società utilizzando le norme fiscali standard;
- la scadenza per il pagamento di questa imposta è strettamente legata alla data di adozione della delibera sulla distribuzione del risultato finanziario netto e non sulla data di effettivo pagamento del dividendo agli azionisti.
Conseguenze del cambiamento di posizione dell'ufficio delle imposte
Le interpretazioni fiscali emanate nell'ambito in esame non costituiscono prassi interpretativa consolidata, ma possono costituire elemento di argomentazione in merito alla "lordizzazione" dell'importo da erogare a seguito della distribuzione degli utili.
Tenendo conto di quanto sopra, è opportuno sottolineare che l'imposta sulle società estone, in quanto forma preferenziale di tassazione, può comportare anche dei rischi legati agli oneri fiscali o al metodo di liquidazione degli stessi, che vale la pena di prendere in considerazione al momento della scelta.
In sintesi, occorre affermare che, in conformità con la prassi attuale delle autorità fiscali Il pagamento di un dividendo agli azionisti da parte di una società soggetta all'imposta sul reddito delle società (CIT) in Estonia genera un debito d'imposta per la società. Tuttavia, poiché la prassi citata non è consolidata, se si desidera applicare il meccanismo di tassazione sopra descritto, si consiglia di ottenere conferma tramite un ruling fiscale individuale. Siamo disponibili ad assistervi nella preparazione, nella presentazione e nel coordinamento dell'intero processo: non esitate a contattarci.
