Il 22 maggio 2023 è stato introdotto nell'ordinamento giuridico polacco l'istituto della fondazione di famiglia, il cui scopo principale è quello di accumulare beni familiari senza la necessità di dividerli in caso di decesso del proprietario e di garantire la continuità dell'impresa familiare.
Una fondazione di famiglia viene costituita dal fondatore per soddisfare le esigenze dei beneficiari della fondazione, che generalmente sono membri della sua famiglia, sebbene la normativa non impedisca che possano essere anche altre persone.
I. Costituzione di una fondazione di famiglia e tassazione delle sue attività
La costituzione di una fondazione di famiglia richiede la registrazione e gli adempimenti ad essa connessi, e soprattutto:
- presentazione di una dichiarazione sulla costituzione di una fondazione di famiglia davanti a un notaio,
- redazione dello statuto della fondazione sotto forma di atto notarile,
- copertura del fondo di fondazione con un valore di almeno 100 PLN,
- registrazione di una fondazione familiare,
- registrare la fondazione come contribuente IVA secondo le norme generali.
Sebbene gli obblighi di cui sopra siano principalmente di natura formale, la corretta redazione di uno statuto è particolarmente importante perché questo documento deve garantire meccanismi per il funzionamento efficiente e sostenibile della fondazione per molti anni. Pertanto, lo statuto dovrebbe stabilire standard di condotta che affrontino la questione di chi è obbligato o autorizzato a fare cosa in una determinata circostanza. La legge specifica gli elementi minimi che uno statuto dovrebbe disciplinare, tra cui la definizione della cerchia dei beneficiari e l'ambito dei loro diritti. Tuttavia, nulla impedisce di includere altre questioni nello statuto.
Dal punto di vista fiscale, una fondazione di famiglia è un istituto giuridico interessante per lo svolgimento di attività di investimento passivo (come definito dall'articolo 5 della Legge sulle Fondazioni di Famiglia), in quanto la fondazione è esente dall'imposta sul reddito delle società (IRPEF). Tuttavia, se svolge attività commerciali diverse da quelle consentite dalla legge, il reddito della fondazione sarà tassato a un'aliquota più elevata, pari al 25%.
II. Come conferire fondi o beni a una fondazione familiare?
I contributi a una fondazione di famiglia sono fiscalmente neutri ai fini dell'imposta sul reddito delle società. È irrilevante che il patrimonio sia stato conferito al fondo di fondazione o successivamente dal fondatore o da altri soggetti, a titolo di donazione o eredità.
Poiché non sono previste esenzioni IVA o PCC per le fondazioni familiari, la tassazione dei trasferimenti di fondi alla fondazione si basa sui principi generali e sulle disposizioni di legge applicabili. Ciò significa che ogni conferimento di beni a una fondazione familiare dovrà essere analizzato ai fini dell'assoggettamento a IVA o PCC di tali transazioni.
III. Come prelevare denaro dalla fondazione e quali sono le conseguenze fiscali?
Solo i beneficiari hanno diritto a ricevere benefici dal patrimonio o dalla proprietà della fondazione in relazione al suo scioglimento (e la normativa non impedisce al fondatore di essere contemporaneamente un beneficiario).
I pagamenti di prestazioni da parte di una fondazione familiare sono soggetti a tassazione secondo principi simili all'imposta sul reddito delle società (CIT) in Estonia, il che significa che l'obbligo fiscale è posticipato fino al momento in cui le prestazioni vengono erogate ai beneficiari. L'aliquota fiscale è del 15%.
Al momento della ricezione delle prestazioni da parte dei beneficiari della fondazione, è dovuta un'imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) fissa del 15%. Tuttavia, è prevista una preferenza significativa a questo riguardo per le prestazioni erogate al fondatore e ai suoi familiari più prossimi (ovvero coniuge, discendenti, ascendenti, figliastri, fratelli, patrigni e matrigne): in tali casi, il pagamento delle prestazioni è esente da imposte. La tassazione preferenziale si applica anche ai parenti più lontani del fondatore e agli affini tramite matrimonio (ovvero generi, nuore, suoceri, discendenti di fratelli, fratelli e sorelle dei genitori, discendenti e coniugi dei figliastri, coniugi di fratelli e sorelle dei coniugi, coniugi di fratelli e sorelle dei coniugi, coniugi di altri discendenti), in quanto pagheranno un'imposta sul reddito delle persone fisiche fissa del 10%. Inoltre, vale la pena sottolineare che l'acquisizione di benefici da parte di persone fisiche da una fondazione familiare ai sensi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) è un reddito proveniente da altre fonti e, a causa di questa classificazione, non costituisce una base per la tassazione con l'imposta di solidarietà del 4% sull'eccedenza superiore a 1 di PLN.
