Hai guadagnato del denaro in passato ma non l'hai dichiarato al fisco? Il tuo obbligo fiscale probabilmente scadrà dopo un certo periodo di tempo. Ciò accade a causa della prescrizione, una struttura del diritto tributario che, da un lato, alleggerisce il carico delle autorità fiscali ma, dall'altro, può paradossalmente risultare onerosa per i contribuenti. Analizziamo come funziona concretamente la prescrizione per le imposte in Polonia.
Qual è il termine di prescrizione?
Per dirla in parole semplici, La prescrizione è un istituto giuridico che stabilisce che, trascorso un certo periodo di tempo, un diritto o un obbligo cessano di esistere. Nel caso delle imposte, il termine di prescrizione si riferisce generalmente agli obblighi che incombono sui contribuenti: dopo la sua scadenza, le autorità fiscali perdono la facoltà di riscuotere le imposte arretrate.
Dal punto di vista del contribuente medio, sicuramente La disposizione più importante che disciplina il termine di prescrizione per le obbligazioni tributarie è l'articolo 70, paragrafo 1, dell'Ordinanza Tributaria. Introduce un periodo base di 5 anni, calcolato a partire dalla fine dell'anno solare in cui è scaduto il termine di pagamento.
Inoltre, esistono diverse disposizioni speciali: l'articolo 68 dell'Ordinanza Tributaria concede all'ufficio delle imposte tre anni per emettere una decisione di accertamento fiscale, l'articolo 80 disciplina il termine di prescrizione per il diritto al rimborso delle imposte pagate in eccesso e l'articolo 118 dell'Ordinanza Tributaria disciplina il termine di prescrizione per la responsabilità verso terzi. Tuttavia, vale la pena trarre una conclusione fondamentale: dopo alcuni anni, gli obblighi fiscali generalmente si estinguono.
Qual è il termine di prescrizione per le imposte in Polonia?
Ai sensi del già citato articolo 70 § 1 dell'Ordinanza fiscale, In Polonia, il termine di prescrizione di base per le obbligazioni tributarie è di 5 anni a decorrere dalla fine dell'anno in cui è scaduto il termine di pagamento. Illustriamo questo concetto con un esempio:
La situazione è simile per i contribuenti soggetti all'imposta sul reddito delle società (CIT), con le sole eccezioni della cosiddetta CIT estone e dell'imposta di perequazione. Tuttavia, la questione si complica quando l'obbligazione riguarda l'IVA, che viene versata mensilmente o trimestralmente. Facciamo un altro esempio:
Si noti un'ulteriore eccezione alla regola. Se il contribuente non ha dichiarato affatto il reddito, il termine di prescrizione funziona diversamente. Il fattore decisivo è se l'autorità fiscale ha emesso una decisione che stabilisce l'importo dell'imposta. L'autorità fiscale ha cinque anni dalla fine dell'anno in cui è sorto l'obbligo tributario per farlo. Tuttavia, se l'autorità riesce a emettere una decisione in tempo, le conseguenze sono estremamente gravi: stiamo parlando di sanzione pari al 75% della base imponibile, oltre agli interessi maturati.
Termini di prescrizione per l'imposta di successione e di donazione
L'imposta di successione e donazione rappresenta un caso alquanto particolare, poiché i suoi termini di prescrizione differiscono in parte da quelli dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, dell'imposta sul reddito delle società o dell'IVA. Ciò deriva dalla sua diversa natura: è stabilita da una decisione di un'autorità fiscale (una decisione di determinazione).
Si noti che, nel caso di imposta di successione e donazione, il contribuente è obbligato a presentare il modulo SD-3. Una volta presentato, l'autorità fiscale è vincolata da un termine di tre anni a decorrere dalla fine dell'anno in cui è sorto l'obbligo tributario – ciò è regolato dall'articolo 68 dell'Ordinanza Tributaria. Trascorso tale termine, il beneficiario o l'erede non è tenuto a pagare alcuna imposta, anche se avrebbe potuto calcolarla autonomamente. Tuttavia, se la stessa persona non presenta la dichiarazione dei redditi, il termine di prescrizione scade dopo cinque anni, non dopo tre.
Tuttavia, esistono rischi fondamentali che è opportuno segnalare. rappresentanza dei contribuenti durante i procedimenti tributari Abbiamo osservato più volte come i contribuenti abbiano cercato di giustificare redditi non documentati adducendo come motivazione la ricezione di una donazione non registrata. Ai sensi dell'articolo 15, paragrafo 4, in combinato disposto con l'articolo 6, paragrafo 4 della legge sull'imposta di successione e donazione, tale azione comporta l'applicazione di una sanzione del 20%. Questo è certamente meglio della penale del 75% sui redditi non dichiarati, ma è comunque un onere molto pesante, soprattutto quando si parla di importi maggiori, ad esempio, utilizzati per acquisto di un immobile a scopo di investimento in Spagna o in Italia. Un meccanismo fiscale punitivo simile è stato utilizzato anche nel PCC, quindi è difficile giustificare un prestito non dichiarato da familiari o amici.
Qual è la differenza tra sospensione e interruzione del decorso di un termine in materia fiscale?
I nostri clienti a volte ci chiedono qual è la differenza tra sospendere e interrompere il termine di prescrizione delle obbligazioni tributarie. La risposta è molto semplice:
- Sospensione del termine di prescrizione per le obbligazioni tributarie Si tratta di una sorta di pausa: il tempo non scorre, ma una volta cessato il motivo della sospensione, il termine continua a decorrere e non "perdiamo" gli anni o i mesi passati che compongono il periodo di prescrizione;
- Interruzione del termine di prescrizione Si tratta, a sua volta, di un vero e proprio riavvio del termine – dobbiamo aspettare di nuovo 5 anni per evitare l'obbligo di pagare le tasse.
Generalmente, la sospensione si verifica quando l'autorità emette una decisione di differire il pagamento delle imposte o dispone il pagamento rateale. La sospensione dura fino alla data di scadenza del pagamento delle imposte, degli arretrati o dell'ultima rata dovuta. Un regolamento del Ministro delle Finanze che proroga il termine per il pagamento delle imposte ha lo stesso effetto. Questo tipo di atto ufficiale è stato emesso, ad esempio, in relazione a alluvione nel settembre 2024.
Sospensione del termine di prescrizione per le obbligazioni tributarie mediante procedimenti penali fiscali
Come ufficio delle imposte a Varsavia Da molti anni ormai, osserviamo che le autorità fiscali sono molto propense ad avviare procedimenti penali tributari, spesso al solo scopo di sospendere la prescrizione di un'obbligazione. Tali azioni sono possibili grazie alla sfortunata interpretazione dell'articolo 70 § 6 comma 1 dell'Ordinanza Tributaria, secondo cui la prescrizione si sospende alla data di avvio del procedimento in caso di reato o illecito tributario, se il contribuente è stato informato di tale fatto e il sospetto di aver commesso il reato è connesso all'inadempimento di quello specifico obbligo tributario.
I tribunali hanno esaminato ripetutamente questa disposizione. Secondo la Risoluzione I FPS 1/18 della Corte Suprema Amministrativa, la notifica dell'avvio del procedimento può essere anche molto concisa. Sebbene in un'altra risoluzione (I FPS 1/21) la Corte Suprema Amministrativa abbia anche sottolineato che il tribunale può esaminare se l'autorità abbia avviato il procedimento al solo scopo di guadagnare tempo per svolgere le proprie attività, il contribuente deve provare le irregolarità da parte delle autorità fiscali. In pratica, ciò richiede l'assistenza di esperti in diritto tributario: sollevare l'eccezione di strumentalità può essere estremamente difficile e quasi sempre si conclude dinanzi a un tribunale amministrativo.
Sospensione del termine di prescrizione mediante ricorso al Tribunale amministrativo provinciale
Il termine di prescrizione è sospeso anche quando viene presentato ricorso al Tribunale amministrativo regionale contro una decisione riguardante una determinata obbligazione. Il termine di prescrizione riprende il giorno successivo alla notifica della copia della sentenza, che ne dichiara la definitività. In pratica, il termine di prescrizione è sospeso per tutta la durata del procedimento giudiziario, che spesso è superiore a un anno.
Vale la pena aggiungere che un ricorso a un organo di secondo grado non ha queste conseguenze. Questo può sembrare controintuitivo, ma in linea di principio è un vantaggio per il contribuente.
A margine, va notato che la sospensione del termine di prescrizione è un fattore da considerare quando si decide se presentare ricorso al Tribunale Amministrativo Provinciale. Potrebbe infatti accadere che il procedimento sia stato avviato così a ridosso della scadenza del termine di prescrizione da rendere più conveniente, a rischio di rinunciarvi, invocare la prescrizione stessa. Si tratta di casi estremamente rari, ma possibili. In tali situazioni, è sicuramente opportuno avvalersi della consulenza di un professionista che, sulla base della sua esperienza, possa valutare le realistiche probabilità di successo di una simile strategia.
Altri modi per sospendere il termine di prescrizione per le obbligazioni tributarie
Le autorità fiscali hanno a disposizione una gamma molto più ampia di strumenti: il termine di prescrizione si sospende anche quando sorge una controversia che viene risolta da un tribunale ordinario; tale controversia può riguardare, ad esempio, la validità di un contratto, l'esistenza di un rapporto giuridico che incide sulla tassazione o l'accertamento della proprietà di un immobile.
Un altro motivo per la sospensione del termine di prescrizione riguarda le decisioni relative alle garanzie, ad esempio l'accettazione della stessa, l'ordine di costituzione o l'avvio del procedimento di esecuzione. Lo stesso vale per i procedimenti antielusivi (GAAR).
Sospensione del termine di prescrizione per le obbligazioni tributarie
Come già accennato, l'interruzione è una conseguenza ben più grave, poiché il termine di prescrizione ricomincia a decorrere. Fortunatamente, si verifica con molta meno frequenza, essenzialmente in due casi:
- Quando il contribuente annuncia fallimento
- Quando l'autorità si applica misura di applicazionead esempio, sequestrare fondi in un conto bancario o la retribuzione, acquisire crediti, diritti di proprietà o beni mobili.
Tuttavia, affinché il termine di prescrizione venga interrotto, l'autorità competente deve agire in conformità con le normative. Spesso, però, i funzionari commettono errori in questo ambito, errori che, in quanto rappresentanti dei contribuenti, possiamo sfruttare a loro vantaggio. Va comunque notato che l'applicazione di misure coercitive da parte dell'autorità riduce drasticamente la probabilità di un effettivo utilizzo del termine di prescrizione.
Un controllo fiscale interrompe la prescrizione per le imposte?
No, ed è bene esserne consapevoli. Né le attività di verifica, né i procedimenti fiscali o le verifiche condotte da qualsiasi autorità tributaria interrompono o sospendono automaticamente il termine di prescrizione. Ciò può accadere, ovviamente, ma solo a seguito di altre azioni, ad esempio l'avvio di un procedimento penale tributario o il sequestro del conto corrente bancario del contribuente, come già accennato.
E per quanto riguarda i mutui e i pignoramenti fiscali?
Questa è un'altra eccezione alla regola, ed è bene esserne a conoscenza. Nel caso di debiti tributari garantiti da ipoteca o privilegio, generalmente non si applica il termine di prescrizione. Tuttavia, una volta scaduto il termine di prescrizione, l'autorità può riscuotere le imposte non pagate solo dalla garanzia, e non, ad esempio, dal conto corrente bancario dell'imprenditore o dai crediti.
Prassi delle autorità fiscali in merito al termine di prescrizione
Molti le fonti affermanoche le autorità fiscali sono disposte ad avviare verifiche (o indagini) poco prima della scadenza dei termini di prescrizione. Ciò è vantaggioso per loro per tre motivi principali:
- Oltre all'obbligazione fiscale in sé, vi sono anche gli interessi maturati negli ultimi anni. Nel caso di arretrati risalenti a cinque anni fa, questi possono arrivare fino al 60% del valore dell'obbligazione. D'altra parte, Si dice che il sistema bonus Nell'Amministrazione nazionale delle entrate si tiene conto degli importi dei sequestri e degli arretrati sequestrati dai funzionari, che sono quindi motivati ad attendere che gli interessi si accumulino il più possibile.
- Più tempo è trascorso da un determinato evento, più difficile sarà per il contribuente difendersi, ad esempio a causa della scarsità di testimoni o della perdita di documenti.
- Nell'attuale quadro giuridico, l'autorità può "guadagnarsi" un po' più di tempo se i termini si esauriscono. È qui che nasce l'accusa di utilizzo strumentale dei procedimenti penali in materia fiscale e del sequestro dei conti bancari degli imprenditori.
Non è raro che le autorità fiscali avviino procedimenti relativi a debiti prescritti. Il motivo è semplice: il contribuente potrebbe non essere a conoscenza del fatto che l'ufficio delle imposte non ha più l'autorità di esigere il pagamento delle imposte. Questa pratica, sebbene non molto comune, dimostra l'atteggiamento opportunistico delle autorità fiscali.
L'ufficio delle imposte mi sta perseguitando per tasse arretrate risalenti a diversi anni fa. Cosa devo fare?
Prima di tutto, riflettete attentamente prima di intraprendere qualsiasi azione. Le controversie con le autorità fiscali sono generalmente lunghe e stressanti. Se sapete che l'importo dovuto è di migliaia o decine di migliaia di zloty, e non di centinaia, vale sicuramente la pena contattare dei professionisti, ad esempio BTTP.
C'è una buona probabilità che, se l'autorità fiscale tentasse di riscuotere le tasse sui redditi del 2019 e del 2020 nel 2026, non ci riuscirebbe. Tuttavia, tutto dipende dalla situazione individuale, quindi prendere decisioni e adottare una specifica strategia di contenzioso in autonomia è molto rischioso. Prenota una consulenza oggi stesso: possiamo aiutarti!
