La liquidazione di una fondazione familiare non si limita alla semplice "chiusura", ma prevede una procedura specifica che deve essere eseguita correttamente. Questa include il pagamento dei creditori, l'organizzazione del patrimonio e la presentazione della documentazione necessaria al tribunale. Anche la tassazione è un fattore importante, in particolare l'imposta sul reddito delle società (CIT) per la fondazione e l'imposta sul reddito delle persone fisiche (PIT) per i beneficiari. In questo articolo, illustreremo gli aspetti da considerare per garantire che la liquidazione di una fondazione familiare si svolga senza intoppi e senza stress.
Procedura di liquidazione e obblighi dei liquidatori
L'avvio della procedura di liquidazione di una fondazione familiare segna il passaggio a una procedura speciale finalizzata alla chiusura delle attività correnti della fondazione, al rimborso o alla garanzia dei suoi debiti e alla preparazione della fondazione per la cancellazione dal registro delle fondazioni familiari. Durante questo periodo, i liquidatori svolgono un ruolo chiave e la legge impone loro una serie di obblighi organizzativi, di rendicontazione e finanziari.
Durante il processo di liquidazione, la fondazione di famiglia conserva la personalità giuridicama opera già con il suo nome attuale con l'aggiunta della designazione "in liquidazione"Ciò deriva dall'articolo 92, paragrafi 2-3, della Legge sulle fondazioni familiari. Questo significa che la fondazione può continuare ad esistere attraverso atti giuridici, ma le sue attività devono essere subordinate allo scopo della liquidazione.
Apertura della liquidazione e obblighi di rendicontazione
Il primo compito dei liquidatori è quello di annunciare l'apertura della liquidazione nella Gazzetta Ufficiale e Commerciale. L'annuncio deve essere fatto una volta e includono un invito ai creditori a presentare le proprie richieste di risarcimento. entro un mese dalla data dell'annuncioTale obbligo deriva dall'articolo 96 della Legge sulle fondazioni familiari e ha lo scopo di consentire ai creditori di presentare le proprie richieste prima del completamento della liquidazione.
I liquidatori sono inoltre obbligati a preparare saldo iniziale di liquidazione e sottoporlo all'assemblea dei beneficiari per l'approvazione. È importante sottolineare che le attività sono incluse nel bilancio di liquidazione. secondo il loro valore di venditaSe la liquidazione si protrae per più tempo, al termine di ogni esercizio finanziario i liquidatori dovranno presentare all'assemblea dei beneficiari una relazione sulle attività svolte e un bilancio.
Procedure di liquidazione e tutela dei creditori
Le attività di liquidazione di base comprendono in particolare:
- cessazione degli affari correnti della fondazione di famiglia,
- riscossione dei crediti dovuti alla fondazione,
- adempimento degli obblighi della fondazione,
- garantire o soddisfare i creditori,
- Preparazione dei beni rimanenti dopo la liquidazione per la distribuzione agli aventi diritto.
Durante la liquidazione, una fondazione familiare non dovrebbe intraprendere nuove attività, a meno che non sia necessario per concludere questioni già in corso. Norme particolari si applicano agli immobili: di norma, la vendita avviene tramite asta pubblica, mentre la vendita privata è possibile solo previa delibera dell'assemblea dei beneficiari e a un prezzo non inferiore a quello stabilito dall'assemblea stessa.
Una limitazione significativa è un divieto di erogare prestazioni ai beneficiari e un divieto di distribuire il patrimonio di una fondazione familiare prima di aver saldato tutti i debiti verso persone diverse dai beneficiari.Ciò deriva dall'articolo 93, comma 2, della Legge sulle fondazioni familiari. Questo significa che gli interessi dei creditori hanno la precedenza sui pagamenti ai beneficiari o sulla distribuzione di eventuali beni rimanenti dopo la fondazione.
Inoltre, il rilascio dei beni rimanenti dopo aver soddisfatto o garantito i creditori non può avvenire prima della fine dell'anno A partire dalla data di annuncio dell'apertura della liquidazione e della convocazione dei creditori a presentare le proprie richieste. Questa norma, derivante dall'articolo 100 della Legge sulle fondazioni familiari, si applica ai beni distribuiti al fondatore, ai beneficiari o agli eredi del fondatore aventi diritto ai beni in relazione allo scioglimento della fondazione familiare.
Se la fondazione è a conoscenza di creditori che non hanno segnalato i loro crediti durante il processo di liquidazione, o i cui crediti non sono ancora esigibili o rimangono contestati, i liquidatori dovrebbero depositare gli importi appropriati nel deposito del tribunaleQuesta soluzione tutela gli interessi dei creditori, consentendo al contempo la prosecuzione e il completamento della procedura di liquidazione.
Completamento della liquidazione e cancellazione della fondazione dal registro
Dopo aver completato le attività di liquidazione, i liquidatori preparano un rendiconto finanziario al giorno precedente la liberazione dei beni rimanenti dopo che i creditori sono stati soddisfatti o garantiti, vale a dire il cosiddetto rapporto di liquidazioneDopo l'approvazione da parte dell'assemblea dei beneficiari, i liquidatori pubblicano la relazione presso la sede della fondazione di famiglia, la depositano presso il tribunale del registro e la comunicano domanda di cancellazione di una fondazione familiare dal registro delle fondazioni familiari.
Imposta sul reddito delle società in caso di liquidazione di una fondazione familiare
La liquidazione di una fondazione familiare comporta generalmente l'obbligo di pagare l'imposta sul reddito delle società. Ciò si applica principalmente nei casi in cui la fondazione trasferisce o mette a disposizione beni in relazione al proprio scioglimento.
aliquota fiscale
Ai sensi dell'articolo 24q sezione 1 della legge CIT, l'imposta sui beni trasferiti o resi disponibili in relazione allo scioglimento di una fondazione familiare ammonta a 15% della base imponibile.
La stessa aliquota si applica anche alle prestazioni erogate da una fondazione familiare e alle prestazioni sotto forma di utili occulti. Tuttavia, nel contesto della liquidazione, il fattore più importante è il trasferimento dei beni rimanenti al termine della procedura di liquidazione.
Qual è la base imponibile?
La base imponibile è generalmente costituita dal reddito corrispondente al valore dei beni trasferiti. Ciò significa che il punto di partenza è il valore dei beni trasferiti dalla fondazione familiare ai soggetti aventi diritto al momento del suo scioglimento.
Tuttavia, in caso di liquidazione, il legislatore ha previsto una riduzione speciale. Il reddito corrispondente al valore dei beni trasferiti in relazione allo scioglimento di una fondazione familiare è ridotto di il valore fiscale della proprietà conferita dal fondatore o dai fondatori.
Qual è il valore fiscale di un immobile?
Il valore fiscale di un bene non è sempre uguale all'importo per il quale il bene è stato conferito alla fondazione. Ai sensi dell'articolo 24q, sezione 4 della legge sull'imposta sul reddito delle società, ciò si riferisce a valore che non era stato precedentemente incluso nei costi per ottenere i ricavi e che potrebbe essere accettato dal fondatore come costo se vendesse il bene immediatamente prima di conferirlo alla fondazione di famiglia.
Allo stesso tempo, tale valore non può superare il valore di mercato dell'immobile. In parole semplici, ciò significa che, in caso di liquidazione di una fondazione familiare, la tassazione dovrebbe applicarsi principalmente all'incremento di valore dell'immobile rispetto al suo valore catastale storico.
Esempio
Se il fondatore ha conferito un bene con valore fiscale alla fondazione di famiglia 1 000 000 PLNe in caso di liquidazione della fondazione, tali beni hanno il valore 1 400 000 PLN, la base imponibile dell'imposta sul reddito delle società sarà generalmente la differenza, vale a dire 400 000 zł.
In questo caso, l'imposta sarà 15% tale importo, vale a dire 60 000 zł.
Ma attenzione…
Se il patrimonio della fondazione è costituito esclusivamente da denaro contante, occorre tenere presente la posizione sfavorevole delle autorità fiscali. Il Direttore dell'Informazione Fiscale Nazionale (KIS) ritiene che il denaro conferito dal fondatore non costituiscono il "valore fiscale della proprietà" ai sensi dell'articolo 24q, paragrafi 3 e 4, della legge sull'imposta sul reddito delle società. Tale approccio è stato presentato, tra gli altri, nelle decisioni fiscali individuali del 23 agosto 2023, numero di riferimento del fascicolo. 0114-KDIP2-1.4010.149.2023.2.KSe dal 3 giugno 2024, numero di riferimento 0111-KDIB1-1.4010.183.2024.2.RH.
Secondo le autorità, il denaro contante non può essere venduto a titolo oneroso in modo tale da consentire al fondatore di riconoscere il costo di ottenimento del reddito. Di conseguenza, il loro valore non riduce la base imponibile in caso di scioglimento della fondazione e L'imposta sul reddito delle società (CIT) del 15% deve essere applicata sull'intero valore dei beni trasferiti a soggetti aventi diritto..
Un approccio diverso, più favorevole, è quello proposto dai tribunali amministrativi. Il Tribunale amministrativo regionale di Poznań, nella sua sentenza del 4 aprile 2024, fascicolo rif. I SA/Po 774/23e il Tribunale amministrativo regionale di Varsavia nella sua sentenza del 25 aprile 2024, fascicolo rif. III SA/Wa 2379/23 - entrambe le sentenze non sono definitive – hanno deciso che i fondi apportati dal fondatore dovrebbero ridurre la base imponibile.
I tribunali hanno indicato che il guadagno effettivo generato dalla fondazione dovrebbe essere soggetto a tassazione, non la restituzione dei beni precedentemente donati dal fondatore. Accettare la posizione delle autorità porterebbe anche alla tassazione della parte del patrimonio che non costituisce profitto della fondazione. Di conseguenza, l'aliquota del 15% sull'imposta sul reddito delle società dovrebbe generalmente coprire solo l'eccedenza rispetto al valore dei fondi precedentemente conferiti dal fondatore.
Scadenza per il pagamento delle imposte
Ai sensi dell'articolo 24q, paragrafo 6, della legge sull'imposta sul reddito delle società, l'imposta deve essere versata sul conto dell'ufficio delle imposte. entro il ventesimo giorno del mese successivo al mese in cui la proprietà è stata trasferita o messa a disposizione.
Il termine non decorre quindi dalla data di completamento della liquidazione o dalla data di cancellazione della fondazione familiare dal registro. È fondamentale stabilire quando la persona avente diritto ha effettivamente ricevuto la proprietà o le è stata data l'opportunità di disporne..
Ad esempio, se la proprietà viene trasferita a giugno, si deve pagare la tassa fino al 20 luglio.
Dichiarazione CIT-8FR
L'apertura della liquidazione durante l'anno fiscale dà luogo a più di un obbligo di presentare una dichiarazione CIT-8FRIn conformità all'articolo 12, sezione 2, punto 6 della legge contabile, i libri contabili sono chiusi il giorno precedente la data di messa in liquidazione della fondazionee poi – ai sensi dell’articolo 12, paragrafo 1, punto 5 della presente legge – vengono aperti il giorno in cui inizia la liquidazione.
Di conseguenza, in conformità all'articolo 8, sezione 6 della legge sull'imposta sul reddito delle società, l'anno fiscale in corso della fondazione termina alla data di chiusura dei libri contabili, mentre il successivo inizia alla data di riapertura. La fondazione deve pertanto presentare una dichiarazione CIT-8FR separata per l'anno fiscale abbreviato terminando il giorno precedente l'apertura della liquidazione e un'altra dichiarazione per l'anno fiscale che inizia alla data di apertura della liquidazioneTuttavia, non dura per tutti i prossimi 12 mesi, ma termina con la scadenza dell'anno fiscale originariamente adottato dalla fondazione.
Ad esempio, se l'anno fiscale della fondazione corrisponde all'anno solare e la liquidazione viene aperta il 1° luglio, il primo anno fiscale abbreviato terminerà 30 giugnoIl prossimo anno fiscale inizierà Dal 1° luglio al 31 dicembre dello stesso anno.
PIT nella liquidazione di una fondazione familiare
Requisiti di reddito, aliquote fiscali ed esenzioni
Ai sensi dell'articolo 20, sezione 1g della legge sull'imposta sul reddito delle persone fisiche, il ricevimento di beni in relazione allo scioglimento di una fondazione familiare costituisce reddito da altre fonti.
Se il reddito non è esente, è soggetto a tassazione forfettaria secondo i principi stabiliti nell'articolo 30, sezione 1, punto 17 della legge sull'imposta sul reddito delle persone fisiche. L'aliquota fiscale è 10% nel caso di una persona appartenente al fondatore Gruppo fiscale I o II – nella parte corrispondente alla proporzione appropriata dell'immobile. Nella parte restante si applica l'aliquota 15%.
Tuttavia, la legge prevede significative esenzione per il fondatore e i membri della sua famiglia diretta appartenenti al cosiddetto gruppo zeroAi sensi dell'articolo 21, comma 1, punto 157, lettera a) della legge sull'imposta sul reddito delle persone fisiche, il reddito del fondatore o di una persona specificata nell'articolo 4a, comma 1 della legge sull'imposta di successione e donazione, avente diritto a ricevere beni in relazione allo scioglimento di una fondazione familiare, è esente da imposta.
Tuttavia, l'esenzione non copre sempre l'intero patrimonio ricevuto. Ai sensi dell'articolo 21, sezione 49 della legge sull'imposta sul reddito delle persone fisiche, si applica solo alla parte del reddito corrispondente alla proporzione specificati nell'elenco dei beni di cui all'articolo 27, paragrafo 4, della legge sulle fondazioni familiari, alla data di ottenimento del reddito.
Pertanto, se i beni di liquidazione sono ricevuti solo dal fondatore e i beni a lui assegnati la percentuale è del 100% (ovvero ha conferito tutti i beni alla fondazione), In linea di principio, tutti i redditi da lui percepiti dovrebbero beneficiare dell'esenzione dall'imposta sul reddito delle persone fisiche..
Obblighi della fondazione in qualità di pagatore
Se la proprietà trasferita beneficia dell'esenzione PIT, La fondazione non riscuote tasse e non le versa all'ufficio delle imposte.. Pertanto, non è incluso nella dichiarazione PIT-8AR..
Gli obblighi del pagatore sorgerebbero solo al momento della ricezione della proprietà. una persona non coperta dall'esenzione.
Obblighi aggiuntivi (NIP-2, CRBR)
Aggiornamento dei dati presso l'ufficio delle imposte
All'apertura della liquidazione, il nome della fondazione di famiglia viene aggiunto con la denominazione "in liquidazione", che deriva dall'articolo 92, paragrafo 2 della legge sulle fondazioni familiari. Il cambio di nome deve essere comunicato al responsabile dell'ufficio delle imposte competente all'indirizzo Modulo NIP-2.
Ai sensi dell'articolo 9, sezione 1 della legge sui principi di registrazione e identificazione dei contribuenti e dei pagatori, la notifica di aggiornamento deve essere presentata entro 7 giorni dalla data di modifica dei dati.
Dopo che la liquidazione è stata completata e la fondazione è stata cancellata dal registro, è necessario ripresentazione del modulo NIP-2Dovrebbe essere indicato in esso cessazione dell'esistenza giuridica della fondazione. Vale anche in questo caso scadenza 7 giorni.
Aggiornamento dei dati in CRBR
L'apertura della liquidazione richiede anche Aggiornamento dei dati nel Registro centrale dei titolari effettiviAi sensi dell'articolo 59, punto 1, lettera a) della legge sul contrasto al riciclaggio di denaro e al finanziamento del terrorismo, è soggetto a notifica il nome della fondazione che, dopo l'apertura della liquidazione, reca la dicitura "in liquidazione".
Ai sensi dell'articolo 60, paragrafo 1a della presente legge, l'aggiornamento deve essere effettuato entro 14 giorni dalla data di modifica dei datiAi sensi dell'articolo 60 paragrafo 2, il presente termine I sabati e i giorni festivi non sono inclusi..
Dopo che la fondazione di famiglia viene cancellata dal registro non viene presentata alcuna richiesta separata per la sua cancellazione dal CRBR. I dati rimangono memorizzati nel Registro sui principi enunciati nell'articolo 64 della legge.
Somma
La liquidazione di una fondazione familiare richiede non solo la corretta procedura, ma anche un'adeguata gestione fiscale e il rispetto di tutti gli adempimenti formali. In pratica, occorre prestare particolare attenzione alla tassazione dei beni trasferiti, alle scadenze per la presentazione delle dichiarazioni e all'aggiornamento dei dati della fondazione. Tuttavia, ogni caso è diverso, pertanto è opportuno analizzarlo individualmente. Per qualsiasi domanda o chiarimento, non esitate a contattare il nostro studio legale.
