L'utilizzo dell'imposta forfettaria sul reddito delle società (la cosiddetta CIT estone) da parte di entità legate alla proprietà intellettuale (PI) in senso lato, compreso il software, è limitato ai sensi dell'articolo 28j paragrafo 1 punto 2) lettera e) della legge sulla CIT, che stabilisce che un contribuente non può essere soggetto alla CIT estone se almeno il 50% dei ricavi aziendali da lui generati nell'anno fiscale precedente, calcolati tenendo conto dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto (IVA) dovuta, deriva da diritti d'autore o diritti di proprietà industriale, inclusa la cessione di tali diritti.
In relazione a quanto sopra, sorge la questione se tale limitazione si applichi ai ricavi generati nel modello software as a service (cosiddetto SaaS), in cui il contribuente genera ricavi non dal trasferimento dei diritti d'autore, ma sulla base della fornitura di una determinata soluzione IT del servizio da lui fornito in base a un contratto che non concede all'acquirente alcun diritto relativo ai diritti d'autore.
La prassi interpretativa del Direttore dell'Informazione Fiscale Nazionale ha finora portato allo sviluppo di una visione secondo cui la fornitura di software nel modello SaaS non costituisce reddito da diritti d'autore indicati nell'articolo 28j paragrafo 1 punto 2) lettera e) della legge sull'imposta sulle società (CIT), e pertanto la generazione di reddito da software in questo modello non costituisce un ostacolo alla scelta dell'imposta sulle società estone.
Per evitare qualsiasi dubbio su come il Direttore del Sistema nazionale di informazione fiscale intenda il termine SaaS in termini di consenso a combinarlo con l'imposta sulle società estone, è necessario citare un frammento delle circostanze fattuali del ruling fiscale individuale positivo del 23 agosto 2023, numero di riferimento 0114-KDIP2-2.4010.258.2023.2.IN:
"L'essenza di questo modello è fornire l'accesso a funzionalità software selezionate o mostrare gli effetti dell'utilizzo di software installato esclusivamente nell'ambiente hardware e di sistema del fornitore di servizi o del suo subappaltatore. Tuttavia, ciò non implica la replica del software sull'hardware del destinatario del servizio, in particolare la sua installazione. Il richiedente presuppone che, in tal caso, il software da lui creato funzionerà sui propri server o nel cloud."
Per poter utilizzare le funzionalità del software o gli effetti del suo funzionamento, il contraente sarà tenuto a pagare un corrispettivo sotto forma di:
a) abbonamento, cioè un canone mensile fisso, oppure
b) i corrispettivi per ogni singolo utilizzo del software.
In questo modello, il contraente del Richiedente non avrà il diritto di modificare, distribuire, incluso il prestito o il noleggio del software o delle sue copie, né di apportare modifiche al codice sorgente.
Nella motivazione dell'interpretazione individuale del 16 febbraio 2024, n. 0111-KDIB1-2.4010.685.2024.2.EJ, DKIS ha indicato che "l'articolo 28j sezione 1 punto 2 lettera e della legge CIT prevede i redditi derivanti dai diritti d'autore o (...), anche dalla cessione di tali diritti.
Ai sensi dell'articolo 17 della legge sul diritto d'autore e sui diritti connessi, di seguito denominata PAiPP, per diritto d'autore si intende esclusivamente il diritto dell'autore di utilizzare l'opera e di disporne in tutti i campi di sfruttamento e di ricevere un compenso per l'utilizzo dell'opera.
Allo stesso tempo, il contenuto dell'articolo 52 della legge sul PAiPP stabilisce che: il trasferimento della proprietà di una copia di un'opera non comporta il trasferimento dei diritti economici dell'autore sull'opera (sezione 1) e il trasferimento dei diritti economici dell'autore non comporta il trasferimento della proprietà di una copia dell'opera all'acquirente (sezione 2).
Pertanto, nel caso del modello di vendita presentato nella domanda, la fonte di reddito sarà (come indica il nome stesso: "Software as a Service") la fornitura di servizi ai contraenti e non i diritti d'autore.
Pertanto, i ricavi derivanti dalle vendite nell'ambito del modello SaaS non costituiranno "ricavi derivanti dai diritti d'autore", compresi quelli derivanti dalla vendita di tali diritti di cui all'articolo 28j sezione 1 punto 2 lettera e della legge CIT.
La stessa posizione in merito al rapporto tra CIT estone e SaaS è stata ritenuta corretta anche nei ruling fiscali individuali del 23 agosto 2023, n. 0114-KDIP2-2.4010.258.2023.2.IN, o in quello del 16 febbraio 2024, n. 0111-KDIB1-2.4010.685.2023.2.EJ.
In sintesi, il modello CIT estone, in quanto modello caratterizzato da vantaggi quali una minore tassazione effettiva, il differimento della tassazione generalmente fino al momento della distribuzione degli utili e la semplificazione degli obblighi contabili, potrebbe rivelarsi la soluzione ottimale per molte aziende che basano le proprie operazioni sul modello SaaS.
Come possiamo aiutarti in questo senso?
Offriamo un supporto completo per la corretta implementazione dell'imposta sulle società estone, tenendo conto della natura specifica della vostra attività, per strutturare la vostra attività in modo da consentire un utilizzo ottimale di questa forma di tassazione, nonché per la consulenza continua alle aziende che si stabiliscono con questo modello.
