Una fondazione familiare è una soluzione pensata per chi desidera pianificare la successione e la sicurezza del patrimonio, nonché beneficiare delle agevolazioni fiscali relative alle attività passive, come definite dalla legge. In pratica, funge da strumento che consente di separare il patrimonio dagli affari familiari e aziendali quotidiani, e di stabilire regole per la sua gestione e il suo utilizzo da parte di persone designate.
Una fondazione familiare opera secondo un regime fiscale speciale. Di norma, non paga l'imposta sul reddito delle società sui proventi derivanti da attività consentite dalla legge. Ciò si applica, tra l'altro, ai redditi derivanti da locazioni immobiliari, dalla vendita di immobili, dalla cessione di azioni o dalla concessione di determinati prestiti. Anche il semplice conferimento di beni a una fondazione familiare è fiscalmente neutro. Tuttavia, questo non significa che una fondazione familiare sia sempre completamente "esente da imposte". Il suo modello fiscale è vantaggioso, ma opera solo entro certi limiti.
Una fondazione familiare beneficia di un'esenzione soggettiva dall'imposta sul reddito delle società (CIT) a condizione che operi nell'ambito delle attività legalmente consentite. Tuttavia, se va oltre tale ambito, le conseguenze fiscali potrebbero essere significativamente meno favorevoli. Ad esempio, se una fondazione familiare svolge attività diverse da quelle consentite dalla legge sulle fondazioni familiari, i redditi derivanti da tali attività sono soggetti a un'aliquota CIT del 25%. Questo è uno dei limiti più importanti da tenere a mente nella pianificazione della struttura complessiva.
Anche il momento in cui inizia il trasferimento dei beni è cruciale. Se una fondazione familiare eroga benefici a un beneficiario o al fondatore, si applica generalmente un'aliquota del 15% sull'imposta sul reddito delle società (CIT), calcolata sul valore del beneficio trasferito. La stessa aliquota si applica anche al trasferimento dei beni in caso di scioglimento della fondazione familiare.
L'aliquota del 15% sull'imposta sul reddito delle società può essere applicata anche ai cosiddetti profitti occulti, ovvero situazioni in cui il valore viene trasferito in un modo diverso da un pagamento classico, ma che economicamente conferisce al fondatore o al beneficiario un vantaggio simile.
In pratica, è importante ricordare che le società in cui una fondazione familiare detiene quote azionarie non sono soggette all'imposta sul reddito delle società in Estonia. Questa limitazione va considerata fin dalle prime fasi della pianificazione della struttura patrimoniale e proprietaria complessiva.
Norme aggiuntive si applicano anche a determinati immobili. Se una fondazione familiare possiede un edificio con un valore iniziale superiore a 10 milioni di PLN e soddisfa i requisiti di legge, tra cui la sua ubicazione in Polonia e la sua messa in funzione tramite un contratto di locazione, affitto o accordo simile, potrebbe essere soggetta a una tassa mensile dello 0,035% del valore iniziale dell'edificio.
Una fondazione familiare non è stata creata per svolgere attività commerciali. Il legislatore ha definito chiaramente l'ambito delle attività che le sono consentite. Ciò ha importanti implicazioni pratiche, poiché andare oltre l'ambito previsto dalla legge può comportare conseguenze fiscali meno favorevoli. In linea di principio, una fondazione familiare può svolgere attività principalmente legate alla gestione del patrimonio, agli investimenti e alla generazione di reddito dal proprio patrimonio, piuttosto che ad attività operative tradizionali.
Le forme di attività consentite a una fondazione familiare includono::
Cessione di beni – Una fondazione familiare può vendere i propri beni, a condizione che non siano stati acquisiti esclusivamente allo scopo di rivenderli. In altre parole, la fondazione può cedere i propri beni, ma non deve operare come entità commerciale.
Affitto, locazione e condivisione di beni: è consentito trasferire beni ad altri soggetti per il loro utilizzo, in particolare tramite contratti di locazione, affitto o accordi simili. In pratica, ciò significa che la fondazione può ricavare reddito, ad esempio, da beni immobili o altri beni.
Partecipazione in società e altri enti – Una fondazione familiare può partecipare a società commerciali, fondi di investimento, cooperative e enti simili, sia in Polonia che all'estero. Può anche esserne socia o partecipante.
Negoziazione di titoli – La legge consente a una fondazione familiare di acquisire e vendere titoli, strumenti derivati e diritti simili. Ciò significa che la fondazione può svolgere attività di investimento basate su strumenti finanziari.
Concessione di prestiti – Una fondazione familiare può concedere prestiti, ma solo a entità specifiche. Ciò si applica a:
Negoziazione in valuta estera – è consentita anche la negoziazione in valuta estera appartenente a una fondazione familiare, a condizione che venga utilizzata per effettuare pagamenti relativi alla sua attività.
L'aspetto più importante è che una fondazione familiare può gestire e investire patrimoni, ma non dovrebbe essere utilizzata come entità standard per la conduzione delle operazioni quotidiane. Il suo ruolo consiste piuttosto nel preservare, accrescere e organizzare in modo sicuro il patrimonio, piuttosto che partecipare attivamente alle più ampie attività economiche.
Pertanto, è opportuno verificare, fin dalla fase di pianificazione, che l'attività della fondazione rimanga entro i limiti di legge. Questo è un ambito in cui presupposti errati possono avere implicazioni non solo organizzative, ma anche fiscali.
L'ammontare dell'imposta sulle prestazioni corrisposte ai beneficiari di una fondazione dipende dal cosiddetto gruppo di appartenenza, determinato in base alle disposizioni della legge sulle imposte di successione e donazione, in cui una determinata persona è classificata in relazione al fondatore.
È importante sottolineare che le prestazioni erogate ai beneficiari non sono soggette ai contributi ZUS, indipendentemente dal gruppo fiscale di appartenenza del beneficiario.
I profitti occulti sono un elenco di attività che sono state riconosciute come causa dell'obbligo di versare un'imposta sul reddito societario del 15% a una fondazione familiare, anche se non sono formalmente considerate distribuzioni di utili. Tra queste rientrano le situazioni in cui una fondazione familiare fornisce al fondatore o ai beneficiari vantaggi che offrono loro un beneficio finanziario simile a una distribuzione di utili. Non vi è alcuna distribuzione formale di utili: il valore viene trasferito in un'altra forma, come un prestito, una donazione, la copertura di spese o un servizio. L'elenco comprende:
1) interessi, commissioni, remunerazioni e altri onorari su qualsiasi tipo di prestito concesso a una fondazione familiare dal beneficiario, dal fondatore o da un'entità collegata al beneficiario, al fondatore o alla fondazione familiare;
2) donazioni o altre prestazioni non pagate o pagate parzialmente, diverse dalle prestazioni di cui all'articolo 2, paragrafo 2 della legge del 26 gennaio 2023 sulle fondazioni familiari, trasferite, direttamente o indirettamente, al beneficiario, al fondatore, all'ente collegato al beneficiario, al fondatore o alla fondazione familiare;
3) benefici per il beneficiario, il fondatore o l'entità collegata al beneficiario, al fondatore o alla fondazione familiare in relazione a:
4) la differenza tra il valore di mercato della transazione determinato conformemente all'articolo 11c e il prezzo stabilito per tale transazione – nel caso di transazioni diverse da quelle specificate al punto 3 tra una fondazione familiare e un beneficiario, un fondatore, un'entità collegata al beneficiario, al fondatore o alla fondazione familiare;
5) un prestito concesso da una fondazione familiare al beneficiario in quella parte che era soggetto a rimborso in un determinato anno fiscale e non è stato rimborsato entro il termine per la presentazione della dichiarazione di cui all'articolo 24s, paragrafo 1, per tale anno fiscale;
6) un prestito concesso da una fondazione familiare al beneficiario per un periodo di almeno 10 anni o per un periodo inferiore a 10 anni se la durata finale dell'accordo è stata di almeno 10 anni.
Lo statuto di una fondazione familiare è un documento che, in pratica, disciplina il funzionamento quotidiano della fondazione e i principi che la guideranno in futuro. In questo documento, il fondatore stabilisce le regole fondamentali relative allo scopo della fondazione, ai beneficiari, agli organi di governo e alla gestione del patrimonio. Lo statuto deve essere redatto in forma di atto notarile.
Da un punto di vista pratico, lo statuto non dovrebbe essere considerato un allegato formale richiesto unicamente per la registrazione di una fondazione. Si tratta di un documento volto a regolamentare i rapporti patrimoniali, organizzativi e familiari e, a lungo termine, a ridurre il rischio di controversie e ambiguità interpretative.
La legge specifica gli elementi che devono essere obbligatori. Questi includono, in particolare:
In altre parole, la legge risponde alle domande più importanti: Perché viene istituita la fondazione, chi ne beneficerà, chi la gestirà e cosa accadrà al patrimonio in futuro..
Tuttavia, il ruolo dello statuto non si esaurisce qui. La legge consente anche l'inserimento di disposizioni aggiuntive di notevole importanza per il funzionamento pratico della fondazione. Queste possono includere principi di cooperazione tra gli enti, motivi dettagliati per lo scioglimento della fondazione o linee guida per l'investimento del patrimonio. È qui che spesso si comprende se lo statuto è stato redatto unicamente per la registrazione o se risponde realmente alle esigenze di una specifica famiglia e di un patrimonio specifico.
Uno statuto ben redatto consente di risolvere preventivamente le questioni che potrebbero diventare fonte di conflitto in futuro. Ciò vale in particolare per le norme relative ai pagamenti ai beneficiari, i poteri degli organi di governo, l'influenza del fondatore sulle decisioni in corso e le modalità di investimento del patrimonio della fondazione. La redazione dello statuto non dovrebbe essere considerata un mero adempimento formale, bensì uno dei momenti chiave nella costituzione di una fondazione familiare. È in questa fase che i principi generali di successione e di gestione patrimoniale devono essere tradotti in meccanismi giuridici specifici. Uno statuto ben redatto non solo deve essere conforme alla legge, ma anche coerente con la situazione familiare, la struttura patrimoniale e il vero scopo della fondazione. È in questa fase che il supporto di esperti che integrino prospettive legali, fiscali e pratiche si rivela spesso indispensabile.
Il capitale iniziale deve essere di almeno 100.000 PLN. Il contributo del fondatore è generalmente esente da imposte, ovvero non comporta alcuna imposta sul reddito, IVA o imposta di circolazione.
Il nome della fondazione di famiglia può essere scelto liberamente, ma deve includere la dicitura aggiuntiva "Fondazione di Famiglia". È accettabile anche l'abbreviazione FR.
Una fondazione familiare utilizza un proprio codice identificativo fiscale (NIP), che funge da principale identificativo fiscale. Tale codice è obbligatorio per tutte le dichiarazioni e i documenti presentati agli organi della pubblica amministrazione e ad altre istituzioni statali.
Dopo aver raccolto i documenti e presentato la domanda, inizia il processo di registrazione della fondazione familiare, che culmina con l'iscrizione nel Registro delle Fondazioni Familiari. Purtroppo, i tempi di elaborazione della domanda non sono sempre brevi. In pratica, il processo può richiedere fino a diversi mesi.
Solo una persona fisica con piena capacità giuridica può diventare fondatrice di una fondazione familiare. Ciò richiede la presentazione di una dichiarazione di costituzione della fondazione, sotto forma di atto costitutivo o di testamento.
Il beneficiario di una fondazione familiare può essere una persona fisica o un'organizzazione non governativa che svolge attività di pubblica utilità, a condizione che, conformemente alla legge, possa ricevere benefici dalla fondazione familiare o dal suo patrimonio in caso di scioglimento. Il beneficiario può essere anche il fondatore stesso.
Una fondazione familiare in fase di costituzione è un ente che nasce con l'esecuzione di un atto costitutivo o la pubblicazione di un testamento, ma non è ancora registrata. Tuttavia, opera a proprio nome: può gestire beni, acquisire diritti, contrarre obbligazioni e rappresentare terzi in tribunale. La sua denominazione deve includere la dicitura "in fase di costituzione".
Ai sensi dell'articolo 12 della Legge sulle fondazioni familiari, possono esserci più fondatori. L'eccezione è rappresentata dalla costituzione di una fondazione familiare tramite testamento. In tal caso, vi è un solo fondatore.
No, l'articolo 16 della legge sulle fondazioni familiari esclude espressamente la responsabilità del fondatore per gli obblighi della fondazione familiare.
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