אין חובה לנכות את מס ההכנסה האסטוני מסכום הדיבידנדים ששולם לבעלי המניות.

החובה לשלם את המס החד-פעמי על הכנסות תאגידיות המגיע על הכנסה מרווחים מחולקים המיועדים לחלוקה לבעלי המניות מוטלת על החברה, ולא על בעלי המניות.

התזה לעיל נובעת מהפרשנות האישית החדשה של DKIS מיום 17 בינואר 2025, מספר אסמכתא 0111-KDIB1-2.4010.701.2024.1.MK.

ספקות בנוגע לחייב משלם המסים

במקרה של חברות הכפופות למס חברות אסטוני, מס הכנסה מתרחש בשלב העברת הרווח הנקי בפועל לבעלי המניות של החברה. תשלומי דיבידנד נופלים תחת קטגוריה זו. עלתה השאלה בנוגע לנישום בפועל, דהיינו האם יש לנכות מהדיבידנד ששולם ומהמקדמות ששולמו על דיבידנד זה את מס החברות שיש לשלם החברה על דיבידנדים ששולמו לבעלי המניות לאחר תום שנת המס ומקדמות על דיבידנדים צפויים במהלך שנת המס.

שינוי בעמדת רשויות המס

עד כה, סכום המס המגיע על הכנסה מרווחים מחולקים נוכה מהסכום שדווח בהחלטה - לפיכך, החברה נדרשה לשלם מס חד פעמי על הכנסות החברה על סכום הרווח שהוקצה לחלוקה לבעלי המניות. לפיכך, הנטל הכלכלי מוטל על בעלי המניות של החברה (ראה פסיקת מס פרטנית של מנהל מידע המס הארצי מיום 15 ביולי 2022, מס' תיק 0111-KDIB1-3.4010.238.2022.3.MBD, ומיום 30 בדצמבר 2022, מס' 0111-KDIB1-2.4010.695.2022.1.EJ).

שינוי העמדה בהקשר הנ"ל אושר על ידי הפרשנויות האחרונות של DKIS (ראו גם את הפרשנות הפרטנית של DKIS מיום 15 במרץ 2024, מספר אסמכתא 0111-KDIB2-1.4010.39.2024.1.AR ומיום 8 בנובמבר 2024, מספר אסמכתא 0111-KDIB1-1.4010.520.2024.1.KM), הקובעות כי החברה צריכה לשלם מס CIT אסטוני על חלוקת הרווח הנקי. משמעות הדבר היא שסכום המס שהחברה חייבת בגין רווחים מחולקים אינו משפיע על סכום הרווח (דיבידנד) המחולק לבעלי המניות. לפיכך, נטל חבות המס מועבר לחברה עצמה.

יסודות של שינוי עמדות

DKIS תמכה את עמדתה בפרשנויות שהוזכרו לעיל בטיעונים הבאים:

1. הכנסה הכפופה למס חד פעמי על הכנסות תאגידיות זה לא סכום הדיבידנד ששולם, אלא הרווח הנקי שהורווח בתקופת המס של סכום חד פעמי, בחלק המוקצה לשותפים – לפיכך, הנישום (החברה), ולא שותפיה, הוא זה שחייב לשלם את הסכום החד פעמי על הכנסות החברות על ההכנסה הנזכרת לעיל מהרווח המחולק;
2. מההוראות המסדירות את המס החד פעמי על הכנסות חברה אין חובה על החברה לנכות מס מסכום הדיבידנדים ששולם לבעלי המניות (דיבידנדים מראש) בניגוד לדיבידנדים ששולמו על ידי חברות תוך שימוש בכללי מיסוי סטנדרטיים;
3. המועד האחרון לתשלום מס זה קשור קשר הדוק למועד קבלת ההחלטה על חלוקת התוצאה הכספית נטו ולא על מועד תשלום הדיבידנד בפועל לבעלי המניות.

השלכות השינוי בעמדת רשות המסים

פרשנויות המס שניתנו במסגרת הנדון אינן מהוות נוהג פרשני מקובל, אך הן עשויות להוות אלמנט של טיעון בנוגע ל"גלום" הסכום שישולם כתוצאה מחלוקת הרווחים.

בהתחשב באמור לעיל, יש לציין כי מס הכנסה אסטוני, כצורת מיסוי מועדפת, עשוי לשאת גם סיכונים הקשורים לנטל המס או לשיטת חישובו, שכדאי לקחת בחשבון בעת ​​בחירתו.

לסיכום, יש לציין כי בהתאם לנוהג הנוכחי של רשויות המס תשלום דיבידנד לבעלי המניות על ידי חברה הכפופה למס חברות אסטוני (CIT) יוצר חבות מס עבור החברה. עם זאת, בהתחשב בכך שהנוהג המצוטט אינו מבוסס היטב, אם ברצונכם להחיל את מנגנון המיסוי המתואר לעיל, אנו ממליצים לקבל אישור באמצעות פסיקת מס אישית משלכם. אנו זמינים לסייע בהכנה, בהגשה ובתיאום של כל התהליך - אנא צרו קשר.