למרות היותן בתוקף מזה מספר שנים, התקנות הנוגעות למיסוי חלוקת רווחים מחברות החייבות במס חברות אסטוני (CIT) עדיין מעוררות ספקות. באופן מפתיע אולי, המחלוקות מתמקדות, בין היתר, בשאלה מי משלם בפועל את המס.
כיצד פועל מיסוי חלוקת רווחים ב-CIT האסטוני?
בעוד שבמסגרת מס החברות המסורתי (CIT), חברה בדרך כלל משלמת מס על הכנסותיה, מס החברות האסטוני (CIT) דוחה תשלום זה עד לחלוקת הרווחים לבעלי המניות. העדפת מס מיוחדת זו מאפשרת לחברה לצבור הון שניתן להשקיע מחדש, ובכך להשפיע לטובה על פיתוח העסק. לכן, מיסוי רווחים רק על החלק המוקצה לחלוקה לבעלי המניות הוא יתרון, במיוחד אם הצרכים הפיננסיים של בעלי המניות נמוכים משמעותית מרווחיות המיזם שלהם.
בנוסף לדחיית מיסוי על רווחים, מס הכנסה תאגידי באסטוניה מייצר גם הטבת מס מוחשית בצורת שיעור מס כולל מופחת לשותפים. מס הכנסה אישי המגיע על דיבידנדים יכול להיות מופחת בחלק המתאים של מס הכנסה תאגידי באסטוניה המיוחס לכל שותף. ההפחתה היא 90% מחלק זה של הסכום החד פעמי במקרה של חברה המיישמת את שיעור ה-10% או 70% - כאשר החברה מיישמת את שיעור ה-20%.
מהי מהות הבעיה?
במהלך השנים הראשונות של תקנות מס החברות האסטוניות, נפלה הפרשנות הבאה: ראשית, אסיפת בעלי המניות הייתה מקבלת החלטה בנוגע לחלוקת הרווחים, תוך ציון סכום מסוים. מסכום זה, החברה הייתה מנכה את מס החברות האסטוני שלה (10 או 20%), ולאחר מכן גם את מס ההכנסה האישי המגיע מבעלי המניות. כתוצאה מכך, מבחינה כלכלית, השותפים מימנו כלכלית הן את המסים שלהם והן את המסים של החברה. לכן, בפועל, ההשוואה בין מיסוי חברות במסגרת מס ה-CIT ה"רגיל" לבין מס ה-CIT האסטוני הייתה כדלקמן:
| חברה על "CIT רגיל" | חברה על גבי CIT אסטוני (הכללים הישנים) | |
| הַכנָסָה | 100 | 100 |
| מס (19% / 20%) | 19 | 20 |
| הכנסה לאחר מס | 81 | 80 |
| מס של בן/בת זוג | 19% * 81 = 15,39 | 19% * 100 = 19 |
| סכום הפחתת המס | 0 | 70% * 20 = 14 |
| נטל המס הכולל | 34,39 | 25 |
| הכנסת בן/בת הזוג | 65,61 | 75 |
כמובן, ברור שמשרד המסים האסטוני (CIT) תמיד היה משטר מס ידידותי יותר באופן ברור, אך במודל הסדר מס זה, חברה בע"מ הייתה קרובה יותר לשותפויות שאינן משלמות מס CIT.
מי שילם את המס?
למרות ששיעור המס הנמוך הוא טיעון חשוב מאוד בעד בחירת CIT אסטוני, במקרה זה הבעיה טמונה במקום אחר. לב המחלוקת סביב מי צריך לשלם בפועל את מס ה-CIT האסטוני הוא שעל פי קו הפרשנות החדש, חברות היו צריכות לשלם במהלך השנים לא 75% מהסכום שצוין בהחלטה על חלוקת רווחים, אלא כ-95%. כתוצאה מכך, בעלי מניות רבים עשויים להיות בעלי תביעות פוטנציאליות לתשלום הדיבידנד החסר של 20%.
כיצד התפתחו דעותיו של מנהל KIS?
במשך זמן רב, מנהל רשות המסים הלאומית (KIS) החזיק בעמדה המתוארת לעיל: שותפים יאשרו חלוקת סכום רווח מסוים, ולאחר מכן החברה תנכה מסכום זה הן את המס שלה והן את מס ההכנסה האישי של השותפים. הגוף אימץ עמדה זו, למשל, בפרשנותו מיום 15 ביולי 2022, מספר אסמכתא 0111-KDIB1-3.4010.238.2022.3.MBD.
ב-15 במרץ 2024, חלה פריצת דרך. בפרשנות 0111-KDIB2-1.4010.39.2024.1.AR, הסכימה הרשות עם משלם המסים, וקבעה כי סכום הדיבידנד הנובע מההחלטה אינו מופחת על ידי מס הכנסה אסטוני. החברה משלמת מס מכספיה (הנובע באופן מהותי ישירות מסעיף 1 לחוק מס הכנסה), ורק מס הכנסה של השותף מנוכה מהדיבידנד - לאחר החלת ההפחתה הרלוונטית. DKIS תמכה בעמדה זו גם בפרשנויות מאוחרות יותר, למשל בפרשנויות שפורסמו ב-13 ביוני 2025, מספר אסמכתא 0111-KDIB1-1.4010.199.2025.1.KM, וב-5 בינואר 2026, מספר אסמכתא 0111-KDIB1-2.4010.644.2025.1.EJ. לדעתנו, "הגלום" של מס ה-CIT האסטוני מוצדק לחלוטין על ידי הוראות החוק ויש לשמור על השקפה זו בפסיקה ובפרקטיקה הפרשנית - נטל מס ה-CIT מוטל על החברה וקשה להתווכח עם כך.
המנגנון בו נעשה שימוש מתואר בטבלה שלהלן:
| הַכנָסָה | 100 |
| חברת CIT | 20 |
| דיבידנד ברוטו של שותף | 100 |
| PIT לפני צמצום | 19 |
| PIT לאחר צמצום | 5 |
| הכנסה נטו של השותף | 95 |
| "העלות" של משיכה | 120 |
מה המשמעות של זה עבור משלמי המסים?
הגישה החדשה יותר של הרשויות ללא ספק מועילה הרבה יותר לבעלי המניות של חברות המשתמשות במס הכנסה בשיעור קבוע - סכום גדול יותר משולם להם בתנאים נוחים. מצד שני, הנטל הכלכלי של המס מוטל על החברה.
השינוי בפרשנות המנותח עשוי לגרום לארגון מחדש מלא של הסכמים בין החברה לבעל המניות.אחרי הכל, משלמי מסים רבים נותרו תחת חוב משמעותי כלפי בעלי המניות, הנובע מהעובדה שהיו זכאים לקבל כ-95%, ולא 75%, מהדיבידנד ברוטו.
אם החברה שילמה דיבידנדים נדיבים בעבר, קיים סיכון נזילות משמעותי, שכן חובות בעלי המניות עשויים להגיע לכמה אחוזים מהסכום ששולם. בשל העובדה שהתביעות לתשלום דיבידנד אינן בעלות אופי תקופתי (אושר בהחלטת בית המשפט העליון מיום 18 ביוני 2015, מס' תיק...). ג' צ'יזבורג 31/15), על פי החוק הנוכחי, כפופים לחוק התיישנות של 6 שנים. כתוצאה מכך, חובות פיגורים עם ריבית עשויים להוות סכום משמעותי.
יש להדגיש כי שינוי גרידא בפרשנותו של מנהל מערכת מידע המס הלאומית אינו מביא באופן אוטומטי לתביעות נוספות מצד בעלי המניות. מצבם המשפטי של הצדדים תלוי בגורמים רבים, לרבות תוכן ההחלטות הנוגעות לתשלומי דיבידנד. עם זאת, נראה כי בפועל, בעלי מניות רבים עשויים לבקש כספים נוספים.
סיכום
השינוי הנ"ל בפרשנותו של מנהל חוק מידע המס הלאומי עשוי לפתוח בפני בעלי המניות אפשרות לקבל בחזרה סכומים משמעותיים - לעתים קרובות במאות אלפי זלוטי. אם אתם יודעים או חושדים שיש לכם תביעה לתשלום החלק החסר מהדיבידנד שלכם, צרו עמנו קשר - נסייע לכם בטיפול בתהליך זה מתחילתו ועד סופו.
