ב-22 במאי 2023 הונהג מוסד קרן משפחתית במערכת המשפט הפולנית, שמטרתה העיקרית היא צבירת נכסים משפחתיים ללא צורך בחלוקתם במקרה של מות הבעלים ולשמור על המשכיות העסק המשפחתי.
קרן משפחתית מוקמת על ידי המייסד כדי לענות על צרכי המוטבים של הקרן, שהם בדרך כלל בני משפחתו, אם כי התקנות אינן מונעות מהם להיות גם אנשים אחרים.
א. הקמת קרן משפחתית ומיסוי פעילותה
הקמת קרן משפחתית דורשת רישום וחובות נלוות, בעיקר:
- הגשת הצהרה על הקמת קרן משפחתית בפני נוטריון,
- הכנת תקנון הקרן בצורת שטר נוטריוני,
- כיסוי של קרן המייסדים בשווי של לפחות 100,000 זלוטי,
- רישום קרן משפחתית,
- רישום הקרן כמשלם מע"מ בהתאם לכללים הכלליים.
בעוד שהחובות הנ"ל הן בעיקרן פורמליות, ניסוח נכון של חוק חשוב במיוחד משום שמסמך זה חייב להבטיח מנגנונים לפעילות יעילה ובת קיימא של הקרן במשך שנים רבות. לכן, החוק צריך לקבוע סטנדרטים של התנהגות אשר יתייחסו לשאלה מי מחויב או מורשה לעשות מה בנסיבות נתונות. החוק מציין את המרכיבים המינימליים שחוק צריך להסדיר, לרבות הגדרת מעגל הנהנים והיקף זכויותיהם. עם זאת, אין מניעה לכלול נושאים אחרים בחוק.
מנקודת מבט מס, קרן משפחתית היא מוסד משפטי אטרקטיבי לביצוע פעילויות השקעה פסיבית (כהגדרתן בסעיף 5 לחוק קרנות המשפחה), שכן הקרן פטורה ממס הכנסה של חברות (CIT). עם זאת, אם היא מבצעת פעילויות עסקיות שאינן מותרות על פי חוק, הכנסות הקרן יחויבו במס בשיעור גבוה יותר של 25%.
II. כיצד לתרום כספים או נכסים לקרן משפחתית?
תרומות לקרן משפחתית הן ניטרליות מבחינת מס לצורכי מס הכנסה של חברות. אין זה משנה אם הנכסים נתרמו לקרן המייסדת או מאוחר יותר על ידי המייסד או אנשים אחרים, כמתנה או כירושה.
מכיוון שאין פטורים ממע"מ או ממס PCC עבור קרנות משפחתיות, מיסוי העברות כספים לקרן מבוסס על עקרונות כלליים והוראות החוקים הרלוונטיים. משמעות הדבר היא שכל תרומה של נכסים לקרן משפחתית תצטרך לעבור ניתוח לצורך מיסוי מע"מ או PCC של עסקאות אלו.
ג. כיצד למשוך כסף מהקרן ומהן השלכות המס?
רק המוטבים שלה זכאים לקבל הטבות מנכסי הקרן או רכושה בקשר עם פירוקה (והתקנות אינן מונעות מהמייסד להיות מוטב בו זמנית).
תשלומי הטבות מקרן משפחתית כפופים למס על פי עקרונות דומים למס חברות באסטוניה (CIT), כלומר חבות המס נדחתה עד לתשלום ההטבות למוטבים. שיעור המס הוא 15%.
עם קבלת הטבות על ידי נהני הקרן, ישולם מס הכנסה אישי בשיעור קבוע של 15%. עם זאת, ניתנת העדפה משמעותית בהקשר זה להטבות המשולמות למייסד ולבני משפחתו הקרובה (כלומר, בן/בת זוג, צאצאים, צאצאים עולים, ילדים חורגים, אחים ואחיות, אבות חורגים ואמהות חורגות) - במקרים כאלה, תשלום ההטבות פטור ממס. מיסוי מועדף חל גם על קרובי משפחה רחוקים יותר של המייסד וקרובי משפחה באמצעות נישואין (כלומר, חתנים, כלות, חמי משפחה, צאצאי אחים ואחיות, אחים ואחיות של הורים, צאצאים ובני זוג של ילדים חורגים, בני זוג של אחים ואחיות של בני זוג, בני זוג של אחים ואחיות של בני זוג, בני זוג של צאצאים אחרים), שכן הם ישלמו מס הכנסה אישי בשיעור קבוע של 10%. בנוסף, ראוי להדגיש כי רכישת הטבות על ידי יחידים מקרן משפחתית במסגרת מס הכנסה אישי (PIT) מהווה הכנסה ממקורות אחרים, ובשל סיווג זה, היא אינה מהווה בסיס למיסוי עם היטל סולידריות של 4% על העודף מעל 1,000,000 זלוטי.
