לנוכח הוצאות תקציביות גבוהות וגירעון גבוה, כמו גם הופעתם של כלים חדשים (הכנסת KSeF(JPK_CIT, שיתוף פעולה עם עמיתים זרים), מינהל ההכנסות הלאומי יוזם יותר ויותר ביקורות על ניכוי מס במקור (WHT), במטרה להדק את המערכת ולהגביל את ההזדמנויות ליזמים להימנע ממיסוי. לרוע המזל, כפי שמראים הנתונים הסטטיסטיים שנאספו, אפילו משלמי מס במקור ישרים נמצאים בסיכון.
כמה ביקורות ניכוי מס במקור (WHT) בוצעו בשנת 2025 ומה המצב בשנת 2026?
השנים 2021-2025 התאפיינו בפעילות אכיפת ניכוי מס במקור מוגברת של KAS (מינהל המס הלאומי). בעוד שבשנת 2021 ניהלו הרשויות 113 הליכים כאלה, וחשפו אי סדרים בסכום כולל של 113,8 מיליון זלוטי, ארבע שנים לאחר מכן, נישומים עברו ביקורת 335 פעמים, וסכום החובות שזוהו הגיע לכמעט חצי מיליארד זלוטי. 2025 הייתה שנה מיוחדת - מספר הביקורות גדל בכמעט 75% משנה לשנה, בעוד שסכום האי סדרים הממוצע שזוהו ירד משמעותית.
לפי המחקר אחת מחברות הייעוץ, כ-72% מהבדיקות מסתיימות בגילוי אי סדרים, בממוצע 1,76 מיליון זלוטי. למרות שאין בידינו מידע מלא על החברות שנבדקו, דבר אחד בטוח: התגברות פעילויות KAS משפיעה לא רק על החברות הגדולות ביותר, אלא גם על מגזר העסקים הקטנים והבינוניים. זאת, בין היתר, בשל חוסר היחס המשמעותי בין סכומי האי סדרים שזוהו על ידי משרדי מכס ומס. לדוגמה, 31 ביקורות מוצלחות של משרד המכס והמס בקיילצה הביאו ל-3,64 מיליון זלוטי בלבד (כ-117,6 זלוטי לנישום), בעוד ש-68 ביקורות של משרד המכס והמס של אופולה חשפו אי סדרים בסכום כולל של 163 מיליון זלוטי (כ-2,4 מיליון זלוטי לנישום).
בהינתן האמור לעיל, אין להניח שביקורות מס הכנסה חלות רק על עסקים גדולים. אפילו חברות הרוכשות שירותים מחו"ל בשווי של כמה מיליוני זלוטי בשנה עלולות למצוא את עצמן תחת פיקוח של מינהל המסים הלאומי.
למרות שמסיבות מובנות עדיין אין לנו נתונים סטטיסטיים על מספר ביקורות ניכוי מס במקור בשנת 2026, מצאנו כמה ראיות המצביעות על כך שאנו מתמודדים עם המשך המגמה וההסלמה של התופעה. מנהל המסים הלאומי מדווח באופן קבוע על ביקורות ניכוי מס במקור, למשל ב... חברות עירוניות, תעשיית הלוגיסטיקה, הֲפָקָה czy מְקַרקְעִיןלהערכתנו, רשויות המס יסיימו את השנה הזו עם עלייה נוספת של כמה עשרות אחוזים בסכום חובות הפיגור שזוהו.
מי פגיע במיוחד לביקורות מס WHT?
הניסיון המעשי שלנו מראה כי הסיכון לבקרת WHT עולה כאשר חברה:
- מבצע תשלומי דיבידנד, משלם ריבית או מיישב תמלוגים לגופים קשורים בסכום כולל העולה על 2 מיליון זלוטי לשנה לכל ישות - בקשר עם ההסדרים הכפופים להליך התשלום וההחזר,
- מבצע תשלומים לנמען עם סטטוס בעלות מורכב ולא ברור,
- הוא יקבל סירוב להוציא חוות דעת על יישום ההעדפות ב-WHT,
- מבצע תשלומים לישויות הממוקמות במדינות שיפוט מס מועדפות במיוחד (הולנד, לוקסמבורג, מלטה, ליכטנשטיין).
יתר על כן, כפי שצוין על ידי פולסקה אגנצ'ה פרסובהרשויות המס מנתחות בקפידה את מעמדם של בעלי התשלומים ואת אוטונומיית קבלת ההחלטות של מקבל התשלומים הזר. מקור זה מצביע גם על כך שבשנת 2026, ניכוי מס במקור יהיה בעל עניין מיוחד עבור רשויות המס - ממש ליד מחירי העברה, שהם גם מטרה קלה לרשויות.
מדוע רשויות המס בודקות לעתים קרובות יותר את נכונותם של הסדרי ניכוי מס במקור?
לדעתנו, ישנן מספר סיבות, אך הן מסתכמות בשני גורמים - זה נהיה קל יותר ובמקביל, התקציב זקוק לכסף.
דיגיטציה במסים היא עובדה ואי אפשר להניח שהיא נותרת חסרת משמעות. הכלים שכבר הוזכרו כגון KSeF, JPK_CIT, MDR/DAC6 או הנחיית DAC7 פוגעת ביוצרים דיגיטליים הם תוכננו ויושמו בעיקר כדי להקל על פיקוח רשויות המס על הסדרי נישומים ולמנוע שיטות של התחמקות ממס. במקרה של ניכוי מס במקור, הכלים החשובים ביותר הם JPK_CIT ו-CRS.
לדעתנו, רשויות המס מגבירות את מאמצי ההחמרה שלהן השנה גם עקב מצבה התקציבי של פולין. הפער התקציבי בשנת 2026 נמוך יותר משנה קודמת, הגירעון המתוכנן לשנה זו עומד על כ-270 מיליארד זלוטי (לעומת כ-919 מיליארד זלוטי בהוצאות מתוכננות). אין ספק שאחת הדרכים הטובות ביותר להגדיל את הכנסות התקציב היא לשפר את גביית המסים, כולל, כמובן, ניכוי מס במקור. בנימוק לחוק התקציב, הצהיר משרד האוצר במפורש כי שיפור גביית המסים הוא כלי לחיזוק צד ההכנסות של התקציב.
ספקות פרשניים לא משפרים את המצב
בהתייחס לנושא הפעילות המוגברת של מינהל המסים הלאומי (KAS) בבחינת נכונות הסדרי ניכוי מס במקור, אי אפשר שלא להזכיר מספר ספקות פרשניים הקשורים למס במקור, אשר ללא ספק מגבירים את רמת הסיכון עבור יזמים. הדבר אותת, למשל, על ידי אינפור במאמר שפורסם במאי השנה.
ראשית, עדיין לא ברור האם יש לבחון את בעל הבית שביושר במקרה של פטור מדיבידנד לפי סעיף 22, סעיף 4 לחוק מס ההכנסה. בעוד ששר האוצר, בהסבריו שפרסם ב-3 ביולי 2025, הצביע על חובה כזו, בית המשפט העליון למנהלים שומר בבירור על עמדה שונה, וטוען כי סעיף 22, סעיף 4 לחוק מס ההכנסה אינו כולל את קריטריון בעל הבית שביושר, וכתוצאה מכך, הרשויות מנסות להטיל על משלמי המסים חובות שאינן נובעות מהחוק.
זה גם נשאר לא ברור הסמכת שירותי אירוח על בסיס WHTוכתוצאה מכך, גם התוכנה המופצת במודל תוכנה כשירותבמקרים הספציפיים הללו, הבעיה אינה רק מעמדה הלא יציב של הרשות השופטת, אלא גם כישלונן של הוראות החוק להסתגל להתפתחות הדינמית של הטכנולוגיה. אי אפשר גם לשכוח את המושג הלא ברור של בדיקת נאותות של המשלם. המונחים המשמשים ב... הסברים של MF לא הצליחו לפתור ספקות בנוגע למספר המסמכים ותוכנם. לעיתים, הרשויות מצפות שלנישומים יהיה ידע מקצועי כמעט על המצב הפנימי של קבלניהם.
לבסוף, האפשרות ליישם את גישת ה-"look-through", הכוללת יישום ההוראות החלות על בעל התשלום, תוך עקיפת הישות המשפטית שמונתה על ידו כמתווך, שנויה במחלוקת. למרות שלפי משרד האוצר, LTA הוא אופציה, לא חובה, עבור משלם המסים, מוסד זה נעדר לחלוטין מהוראות חוק CIT, כפי שהודגש שוב ושוב על ידי בתי משפט מנהליים (ראה פסק דין של בית המשפט המנהלי האזורי בקילצה מיום 12 בפברואר 2026, I SA/Ke 487/25).
אלו הן רק חלק מבעיות הפרשנות, שפתרונן בפועל קובע האם המשלם ממלא את חובותיו כראוי או לא.
מה עליכם לעשות כדי להגן על עצמכם מפני מחלוקת עם רשויות המס בנוגע לנכונות יישוב מס הכנסה?
השכיחות הגוברת של ביקורות מס מתורגמת לעלייה ממשית בסיכון עבור עסקים - כתזכורת, הסכום הממוצע של אי סדרים שזוהו בשנת 2025 היה 1,76 מיליון זלוטי. כתוצאה מכך, על עסקים לנקוט צעדים כדי להפחית את הסבירות להיכנס לסכסוך עם הרשות.
פשדה ושיסטקים, תאימות לשמירה על איכות הסביבה (WHT) צריך לכלול ניתוח לא רק של חוזים ועסקאות, אלא גם של הנסיבות העובדתיות. במיוחד אם יזם מחליט להגיש את טופס WH-OSC, עליו לעשות כל מאמץ כדי להבטיח שהרשות לא תוכל להאשים אותו באי-נקיטת בדיקת נאותות.
אם אתה צריך תמיכה במהלך ביקורות ניכוי מס במקור, הם רוצים להגיש מועמדות דעה על השימוש בהעדפות WHT או אם תרצו להעריך באופן אובייקטיבי את מצבכם, אנא צרו עמנו קשר. יש לנו ניסיון רב שנים בתמיכה ביזמים בתחום זה.
