BTTP זכתה בתיק עבור לקוחה (משקיע במטבעות קריפטוגרפיים) בפני בית המשפט המנהלי העליון, אשר בפסק דינו ממרץ 2021 אישר סופית כי לפני 1 בינואר 2019, עסקאות החלפת מטבעות קריפטוגרפיים (למשל, ETH ל-BTC) לא היו כפופות למס הכנסה אישי עקב חוסר האפשרות לקבוע את בסיס המס.
בית המשפט העליון למנהלים ציין כי נושא דומה כבר היה נושא פסק דינו של בית המשפט העליון למנהלים מיום 10 בפברואר 2021, מספר אסמכתא II FSK 2870/18, והוא שותף לחלוטין לטיעונים הכלולים בו.
המחלוקת נסבה על סוגיית החלפת מטבעות קריפטוגרפיים במטבעות קריפטוגרפיים אחרים כחלק מפעילות עסקית והאם פעילות זו מניבה הכנסה ממקור זה.
על פי חוק מס הכנסה אישי, שווי השוק של מטבעות קריפטוגרפיים שהונפקו בתמורה למטבעות קריפטוגרפיים אחרים צריך להיקבע לפי הזמן והמקום של מכירתם. עם זאת, אין יחידת זמן מוגדרת שיש לקחת בחשבון, בהכרה שככלל, הערך אינו משתנה עם הזמן.
סעיף 14, סעיף 1ג' לחוק מס הכנסה אישי קובע שזהו תאריך מכירת זכות הקניין, ובעוד שקל לקבוע זאת במקרה של מכירת מטבע קריפטוגרפי לטובת תועלת כספית או לא כספית, במקרה של החלפה במטבע קריפטוגרפי אחר קשה לקבוע ערך זה עקב השונות של ערכים אלה בכל שנייה, היעדר נתונים מדויקים כאלה מבורסות קריפטוגרפיות, וגם משום שלא ידוע איזה מהערכים (ממוצע מיום נתון, מסוף היום, מרגע ההחלפה) יש לקחת בחשבון.
בית המשפט העליון למנהלים הסכים עם נימוקיו של בית המשפט של הערכאה הראשונה בנוגע לייצור הכנסה, סכומים המגיעים ומשמעות "ערך הנכס הטבוע". בנוסף, בית המשפט העליון למנהלים ציטט את סעיף 217 לחוקה, דהיינו, עקרון הבלעדיות הסטטוטורית בהטלת מיסים. אי ציון מועד החיוב ובסיס המס בחוק מפר את עקרון השלמות הסטטוטורית של המיסוי. יש לתת עדיפות לעקרון הבלעדיות הסטטוטורית על פני עקרון השוויון והאוניברסליות של המיסוי. יחד עם זאת, גם אם טעויות המחוקקים מובילות להימנעות ממס, לא ניתן לתקן אותן באמצעות פרשנות של רשויות המס contra legem.
במקרה של מטבעות קריפטוגרפיים, המחוקק אינו מספק תשובה לשאלה כיצד לחשב את ההכנסה הנוצרת מבורסה כזו. יחד עם זאת, לא ניתן לקבוע כי על הנישום המבצע פעילות עסקית להבטיח חישוב נכון של ההכנסה. יתר על כן, גם לא ניתן ליישם את שיטת האומדן לקביעת בסיס המס, משום שבמקרה של בורסת מטבעות קריפטוגרפיים, הבעיה אינה חוסר נתונים, אלא חוסר כללים לקביעת בסיס המס.
הכללת הכנסה מחילופי מטבעות קריפטוגרפיים במטבעות קריפטוגרפיים אחרים בבסיס המס מבלי לפרט את הכללים לקביעת הכנסה כזו תוביל לשרירותיות בקביעת סכום החבות על ידי רשויות המס.
בית המשפט העליון לעניינים מנהליים הדגיש גם כי החל מ-1 בינואר 2019, כלל המחוקק הכנסה ממכירת מטבעות קריפטוגרפיים בתמורה כהכנסה מהון כספי, וכאשר הגדרת המושג מכירה בתמורה, הוא לא כלל החלפת מטבעות קריפטוגרפיים. לכן, במסגרת המשפטית הנוכחית, החלפת מטבעות קריפטוגרפיים במטבעות קריפטוגרפיים אחרים היא ניטרלית מבחינת מס במסגרת חוק מס הכנסה אישי.
פסק דין של בית המשפט העליון לעניינים מנהליים מיום 11 במרץ 2021, מספר אסמכתא II FSK 3296/18.
