פירוק קרן משפחתית אינו רק "סגירתה" של הקרן, אלא גם הליך ספציפי שיש לנהל כראוי. זה כולל יישוב נושים, ארגון נכסים והגשת מסמכים מתאימים לבית המשפט. מיסוי הוא גם גורם חשוב - בעיקר מס חברות (CIT) עבור הקרן ומס הכנסה אישי (PIT) עבור המוטבים. במאמר זה, נראה לכם מה לקחת בחשבון כדי להבטיח שפירוק קרן משפחתית יהיה חלק וללא דאגות.
הליך פירוק וחובות המפרקים
תחילת תהליך הפירוק של קרן משפחתית מסמן את המעבר להליך מיוחד שמטרתו לסיים את ענייניה השוטפים של הקרן, לפרעון או להבטחת התחייבויותיה ולהכין את הקרן למחיקה ממרשם קרנות המשפחה. בתקופה זו, למפרקים תפקיד מפתח, והחוק מטיל עליהם מספר חובות ארגוניות, דיווחיות ופיננסיות.
במהלך תהליך הפירוק, קרן המשפחה שומר על אישיות משפטית, אך היא כבר פועלת תחת שמה הנוכחי בתוספת הכינוי "בפירוק"זה נובע מסעיף 92, פסקאות 2-3 לחוק קרן המשפחה. משמעות הדבר היא שהקרן עדיין עשויה להתקיים בעסקאות משפטיות, אך פעילותה צריכה להיות כפופה למטרת הפירוק.
פתיחת פירוק וחובות דיווח
החובה הראשונה של המפרקים היא להודיע על פתיחת הפירוק בבית המשפט וברשומות המסחריות. יש להודיע על כך. פַּעַם ולכלול קריאה לנושים להגיש את תביעותיהם תוך חודש מיום ההודעהחובה זו נובעת מסעיף 96 לחוק קרנות המשפחה ונועדה לאפשר לנושים להגיש את תביעותיהם לפני השלמת הפירוק.
מפרקים מחויבים גם להכין יתרת פתיחה של פירוק ולהגישו לאישור אסיפת המוטבים. חשוב לציין, שהנכסים כלולים במאזן הפירוק. לפי שווי המכירה שלהםאם הפירוק נמשך זמן רב יותר, לאחר תום כל שנת כספים על המפרקים להגיש דוח על פעילותם ודוח כספי לאסיפת המוטבים.
הליכי פירוק והגנה על נושים
פעילויות הפירוק הבסיסיות כוללות בפרט:
- סיום ענייני הקרן המשפחתית,
- גביית חובות המגיעים לקרן,
- מילוי חובות הקרן,
- הבטחת או סיפוק נושים,
- הכנת נכסים שנותרו לאחר הפירוק לשחרור לזכאים.
במהלך פירוק, קרן משפחתית לא צריכה לעסוק בעניינים חדשים אלא אם כן הדבר הכרחי לסיום עניינים שכבר החלו. כללים מיוחדים חלים על נדל"ן - ככלל, הוא נמכר במכירה פומבית, בעוד שמכירה פרטית אפשרית רק על פי החלטת אסיפת המוטבים ובמחיר שאינו נמוך מהמחיר שנקבע באסיפה.
מגבלה משמעותית היא איסור על מתן הטבות למוטבים ואיסור על חלוקת נכסי קרן משפחתית לפני פירעון כל ההתחייבויות לאנשים שאינם המוטביםזה נובע מסעיף 93, סעיף 2 לחוק קרנות המשפחה. משמעות הדבר היא כי האינטרסים של הנושים גוברים על תשלומים למוטבים או חלוקת כל נכס שנותרו לאחר הקמתה.
בנוסף, שחרור נכסים שנותרו לאחר סיפוק או הבטחת נושים לא יכול להתקיים לפני סוף השנה ממועד ההודעה על פתיחת הפירוק והזימון לנושים להגיש את תביעותיהם. כלל זה, הנובע מסעיף 100 לחוק קרנות המשפחה, חל על נכסים המחולקים למייסד, למוטבים או ליורשים של המייסד הזכאים לנכסים בקשר עם פירוק קרן המשפחה.
אם הקרן יודעת על נושים שלא דיווחו על תביעותיהם במהלך הליך הפירוק, או שתביעותיהם טרם הגיעו לפירעון או נותרו במחלוקת, על המפרקים להפקיד את הסכומים המתאימים לקופת בית המשפטפתרון זה מגן על האינטרסים של הנושים ובמקביל מאפשר את המשך והשלמת הליך הפירוק.
השלמת פירוק ומחיקת הקרן מהפנקס
לאחר השלמת פעילויות הפירוק, המפרקים מכינים דוח כספי נכון ליום שלפני שחרור הנכסים שנותרו לאחר שהנושים שולמו או הוגדרו, כלומר, מה שנקרא דוח פירוקלאחר אישורו על ידי אסיפת המוטבים, המפרקים מפרסמים את הדוח במשרדי קרן המשפחה, מגישים אותו לבית המשפט לרישום ומדווחים. בקשה להסרת קרן משפחתית ממרשם קרנות המשפחה.
CIT בעת פירוק קרן משפחתית
פירוק קרן משפחתית כרוך בדרך כלל בחובה לשלם מס הכנסה של חברות. זה חל בעיקר על מצבים בהם הקרן מעבירה או מעמידה לרשות נכסים בקשר לפירוקה.
שיעור המס
בהתאם לסעיף 24q סעיף 1 לחוק מס הכספים המשפחתי, המס על רכוש שהועבר או הועמד לרשות בקשר עם פירוק קרן משפחתית מסתכם ב- 15% מבסיס המס.
אותו שיעור חל גם על הטבות המשולמות על ידי קרן משפחתית ועל הטבות בצורת רווחים נסתרים. עם זאת, בהקשר של פירוק, הגורם החשוב ביותר הוא העברת הנכסים שנותרו לאחר השלמת תהליך הפירוק.
מהו בסיס המס?
בסיס המס הוא בדרך כלל הכנסה התואמת את שווי הנכס המועבר. משמעות הדבר היא שנקודת המוצא היא שווי הנכסים שהועברו על ידי קרן המשפחה לאנשים זכאים עם פירוקה.
עם זאת, במקרה של פירוק, המחוקק קבע הפחתה מיוחדת. ההכנסה התואמת את ערך הנכס שהועבר בקשר עם פירוק קרן משפחתית מופחתת ב- שווי המס של הנכס שתרם המייסד או המייסדים.
מהו שווי המס של הנכס?
שווי המס של נכס אינו תמיד זהה לסכום שבו הנכס נתרם לקרן. בהתאם לסעיף 24q, סעיף 4 לחוק מס הכנסה של חברות, הכוונה היא ל... ערך שלא נכלל בעבר בעלויות השגת ההכנסות ואשר יוכל להתקבל על ידי המייסד כעלות אם ימכור את הנכס מיד לפני שתרום אותו לקרן המשפחתית.
יחד עם זאת, ערך זה אינו יכול לעלות על שווי השוק של הנכס. במילים פשוטות, משמעות הדבר היא שעם פירוק קרן משפחתית, יש לחייב את המיסוי בעיקר על עליית ערך הנכס מעבר לשווי המס ההיסטורי שלו.
לדוגמה
אם המייסד תרם נכס בעל ערך מס לקרן המשפחתית PLN 1, ובמקרה של פירוק הקרן, לנכסים אלה יש את הערך PLN 1, בסיס מס ה-CIT יהיה בדרך כלל ההפרש, כלומר. 400 000 PLN.
במקרה זה, המס יהיה 15% סכום זה, כלומר 60 000 PLN.
אבל תיזהרו…
אם נכסי הקרן מורכבים אך ורק ממזומן, יש לציין את מצבם הלא חיובי של רשויות המס. מנהל מידע המס הלאומי (KIS) סבור כי הכסף שתרם המייסד הם אינם מהווים את "שווי המס של הנכס" כמשמעותם בסעיף 24q סעיפים 3 ו-4 לחוק CIT. גישה זו הוצגה, בין היתר, בפסיקות מס פרטניות מיום 23 באוגוסט 2023, מספר אסמכתא של התיק. 0114-KDIP2-1.4010.149.2023.2.KS, והחל מ-3 ביוני 2024, מספר אסמכתא 0111-KDIB1-1.4010.183.2024.2.RH.
על פי הרשויות, לא ניתן למכור מזומן בתמורה באופן המאפשר למייסד להכיר בעלות השגת ההכנסה. כתוצאה מכך, ערכם אינו מפחית את בסיס המס בעת פירוק הקרן, ו יש לגבות מס CIT של 15% על מלוא שווי הנכסים המועברים לזכאים..
גישה שונה, מועדפת יותר, מוצגת על ידי בתי המשפט המנהליים. בית המשפט המנהלי האזורי בפוזנן, בפסק דינו מיום 4 באפריל 2024, אסמכתא תיק אני SA/Po 774/23, ובית המשפט המנהלי האזורי בוורשה בפסק דינו מיום 25 באפריל 2024, אסמכתא תיק III SA/Wa 2379/23 - שני פסקי הדין אינם סופיים – הם הגיעו למסקנה ש כספים שנתרמו על ידי המייסד אמורים להפחית את בסיס המס.
בתי המשפט ציינו כי הרווח בפועל שנוצר על ידי הקרן צריך להיות כפוף למס, ולא להחזר נכסים שנתרמו בעבר על ידי המייסד. קבלת עמדת הרשויות תוביל גם למיסוי של חלק הנכסים שאינו מהווה את רווחי הקרן. כתוצאה מכך, שיעור מס ההכנסה של 15% אמור בדרך כלל לכסות רק העודף על ערך הכספים שנתרמו בעבר על ידי המייסד.
מועד אחרון לתשלום מס
בהתאם לסעיף 24q, פסקה 6 לחוק מס הכנסה של חברות, יש לשלם את המס לחשבון משרד המס. עד היום ה-20 לחודש שלאחר החודש בו הועבר הנכס או הועמד לרשותו.
לכן, המועד האחרון אינו נספר ממועד השלמת הפירוק או ממועד מחיקת קרן המשפחה מהמרשם. חיוני לקבוע כאשר הזכאי קיבל בפועל את הנכס או שניתנה לו הזדמנות להיפטר ממנו.
לדוגמה, אם הנכס מועבר ביוני, יש לשלם מס. עד 20 ביולי.
הצהרת CIT-8FR
פתיחת תהליך הפירוק במהלך שנת המס גורמת ל יותר מחובה אחת להגיש הצהרת CIT-8FRבהתאם לסעיף 12, סעיף 2, פריט 6 לחוק החשבונאות, ספרי החשבונאות סגורים ביום שלפני מועד פירוק הקרןולאחר מכן – בהתאם לסעיף 12, פסקה 1, נקודה 5 לחוק זה – הם נפתחים ביום תחילת הפירוק.
כתוצאה מכך, בהתאם לסעיף 8, סעיף 6 לחוק מס הכנסה של חברות, שנת המס הנוכחית של הקרן מסתיימת בתאריך סגירת הספרים, בעוד שהשנה הבאה מתחילה בתאריך פתיחתם מחדש. לפיכך, על הקרן להגיש הצהרת CIT-8FR נפרדת עבור שנת המס המקוצרת מסתיים ביום שלפני פתיחת הפירוק ו הצהרה נוספת לשנת המס המתחילה בתאריך פתיחת הפירוקעם זאת, זה לא יחזיק מעמד במשך 12 החודשים המלאים הבאים, אבל מסתיים עם תום שנת המס שאומצה במקור על ידי הקרן.
לדוגמה, אם שנת המס של הקרן תואמת את שנת הקלנדר והפירוק נפתח ב-1 ביולי, שנת המס המקוצרת הראשונה תסתיים. 30 ביונישנת המס הבאה תתחיל 1 ביולי ומסתיים ב-31 בדצמבר של אותה שנה.
PIT בעת פירוק קרן משפחתית
זכאות הכנסה, שיעורי מס ופטורים
בהתאם לסעיף 20, סעיף 1ז' לחוק מס הכנסה אישי, קבלת רכוש בקשר לפירוק קרן משפחתית מהווה הכנסה ממקורות אחרים.
אם ההכנסה אינה פטורה, היא כפופה למס בשיעור קבוע בהתאם לעקרונות המפורטים בסעיף 30, סעיף 1, פריט 17 לחוק מס הכנסה אישי. שיעור המס הוא 10% במקרה של אדם השייך למייסד קבוצת מס I או II – בחלק התואם לחלק המתאים של הנכס. בהיקף הנותר, התעריף חל 15%.
עם זאת, החוק קובע תנאים משמעותיים פטור למייסד ולבני משפחתו הקרובה השייכים לקבוצת האפס כביכולבהתאם לסעיף 21, סעיף 1, פריט 157, אות א' לחוק מס הכנסה אישי, הכנסתו של המייסד או אדם המצוין בסעיף 4א', סעיף 1 לחוק מס ירושה ומתנות, הזכאי לקבל נכס בקשר עם פירוק קרן משפחתית, פטורה ממס.
עם זאת, הפטור לא תמיד מכסה את כל הרכוש שהתקבל. בהתאם לסעיף 21, סעיף 49 לחוק מס הכנסה אישי, הוא חל רק לחלק מההכנסה התואם את היחס המפורטים ברשימת הרכוש המוזכרת בסעיף 27, פסקה 4 לחוק קרנות משפחתיות, נכון למועד קבלת ההכנסה.
לכן, אם נכסי הפירוק מתקבלים רק על ידי המייסד והנכסים מוקצים לו היחס הוא 100% (כלומר, הוא תרם את כל הנכסים לקרן), כל ההכנסה שהוא מרוויח צריכה, באופן עקרוני, ליהנות מפטור ממס הכנסה עצמית (PIT)..
חובות הקרן כגורם משלם
אם הנכס שהועבר נהנה מפטור ממס הכנסה, הקרן אינה גובה מס ואינה משלמת אותו למשרד המסים. לכן, הוא אינו כלול בהצהרת PIT-8AR..
חובותיו של המשלם יתעוררו רק עם קבלת הנכס אדם שאינו מכוסה על ידי הפטור.
התחייבויות נוספות (NIP-2, CRBR)
עדכון נתונים במשרד המס
עם פתיחת תהליך הפירוק, נוסף שם קרן המשפחה יחד עם הכינוי "בפירוק", הנובע מסעיף 92, פסקה 2 לחוק קרנות משפחתיות. יש לדווח על שינוי השם לראש משרד המס המתאים ב טופס NIP-2.
בהתאם לסעיף 9, סעיף 1 לחוק בדבר עקרונות הרישום והזיהוי של משלמי מסים ומשלמים, יש להגיש את הודעת העדכון תוך 7 ימים ממועד שינוי הנתונים.
לאחר השלמת הפירוק ומחיקת הקרן מהפנקס, יש צורך הגשה חוזרת של טופס NIP-2יש לציין זאת בו הפסקת קיומה החוקי של הקרןחל גם במקרה זה מועד אחרון 7 ימים.
עדכון נתונים ב-CRBR
פתיחת הליך פירוק דורשת גם כן עדכון נתונים במרשם המרכזי של בעלי זכות ביושרבהתאם לסעיף 59, פסקה 1, אות א' לחוק למניעת הלבנת הון ומימון טרור, שם הקרן, אשר לאחר פתיחת הליך הפירוק, מכיל את הכינוי "בפירוק", כפוף להודעה.
בהתאם לסעיף 60, פסקה 1א' לחוק זה, יש לבצע את העדכון תוך 14 ימים ממועד שינוי הנתוניםבהתאם לסעיף 60 פסקה 2, מועד אחרון זה שבתות וחגים אינם כלולים.
לאחר מחיקת קרן המשפחה מהמרשם לא הוגשה בקשה נפרדת למחיקתו מ-CRBR. הנתונים נשארים מאוחסנים ברישום על פי העקרונות המפורטים בסעיף 64 לחוק.
סיכום
פירוק קרן משפחתית דורש לא רק את ההליך המתאים אלא גם הסדר מס תקין ועמידה בדרישות הפורמליות. בפועל, יש להקדיש תשומת לב מיוחדת למיסוי נכסים מועברים, מועדים להגשת הצהרות ועדכון נתוני הקרן. עם זאת, כל מקרה יכול להיות שונה, ולכן כדאי לנתח כל מקרה לגופו. אם יש לכם שאלות או חששות, אנא צרו קשר עם משרד עורכי הדין שלנו.
