בחלק זה, נענה על חמש סוגיות נוספות המעלות את מירב הספקות בחשבונאות של קרנות משפחתיות.
1. האם קרן המשפחה מכינה דוחות כספיים מאוחדים?
דוחות כספיים מאוחדים נערכים על ידי החברות האם של קבוצת הון. עם זאת, חברה אם יכולה להיות רק חברה מסחרית או מיזם בבעלות המדינה. קרן משפחתית אינה חברה מסחרית ואינה מיזם בבעלות המדינה. משמעות הדבר היא שקרן משפחתית אינה יכולה להיות חברה אם, ולכן אינה מכינה דוחות כספיים מאוחדים.
2. אילו תנאים צריכה לעמוד בקרן משפחתית כדי לקבל מעמד של ישות קטנה?
לקרן משפחתית מעמד של ישות קטנה אם, בין היתר, בשנה הכספית שעבורה היא מכינה דוחות כספיים ובשנה שקדמה לאותה שנת כספים, ובמקרה של קרן משפחתית שהחלה את פעילותה – בשנה שבה החלה את פעילותה, היא לא עלתה על לפחות שניים מתוך שלושת הסכומים הבאים: א) 25 זלוטי – במקרה של סך נכסי המאזן בסוף שנת הכספים, ב) 500 זלוטי – במקרה של הכנסות נטו ממכירת סחורות ומוצרים לשנת הכספים, ג) 000 איש – במקרה של תעסוקה שנתית ממוצעת המומרת לשווה ערך למשרות מלאות.
מנקודת מבטה של קרן משפחתית, מגבלת ההכנסות של 51 זלוטי עשויה להיות חשובה במיוחד. יש לציין כי מגבלה זו חייבת לכלול הכנסות נטו ממכירת סחורות ומוצרים. עם זאת, מגבלה זו אינה כוללת, בין היתר, הכנסות ממכירת נכסים (הכנסות תפעוליות אחרות) או הכנסות פיננסיות. מנקודת מבטה של מה שנקרא פעילות עסקית מותרת של הקרן, המוזכרת בסעיף 000, סעיף 000 לחוק קרנות המשפחה, משמעות הדבר היא שמגבלה זו כוללת לרוב הכנסות מהשכרה, חכירה או מתן גישה לנכס לשימוש אחר, מכירת מוצרים צמחיים ובעלי חיים לא מעובדים, וכן ייעור. עם זאת, הכנסות הנובעות, בין היתר, ממכירת נכסי הקרן, מכירת ניירות ערך וריבית על הלוואות שניתנו נותרות מחוץ למגבלה הנ"ל.
3. כיצד יש לתעד את ההטבות עבור המוטבים?
ככלל, הטבות למוטבים צריכות להוות הוצאה של התקופה השוטפת, בהתאם למדיניות החשבונאית כהוצאות תפעול או כהוצאות תפעול אחרות. יתר על כן, ניתן להקים קרן מיוחדת למתן הטבות למוטבים מכספי הקרן המשפחתית ולצרף קרן זו בחשבונאות, תוך התעלמות מהתוצאה הכספית, ובלבד שהדבר אינו סותר את המטרה החשבונאית העיקרית, כלומר, הצגה אמינה ושקופה של הנכסים, המצב הכספי והתוצאה הכספית של הקרן המשפחתית. עקרונות הפעולה של קרן כזו (לרבות יצירת הקרן, תשלומים ורישום) צריכים להיות מוסדרים במדויק במדיניות החשבונאית של הקרן.
4. באיזה ערך יש לרשום תרומות בעין שהתקבלו מהמייסד על ידי קרן משפחתית?
לפי סעיף 19, סעיף 1, לחוק קרנות המשפחה, בכל פעם שהחוק מתייחס לשווי הנכס שנתרם לקרן משפחתית או לרכוש של קרן משפחתית, פירוש הדבר הוא שווי השוק של הנכסים שנתרמו בצורה שאינה מזומן, שנקבע נכון למועד התרומה, בהתאם לעקרונות שנקבעו בחוק מס הכנסה לחברות. חשוב לציין, ששווי השוק של הנכס שנתרם לקרן משפחתית, שנקבע באופן שוק, עשוי להשפיע על היחס המשמש לקביעת הטיפול במס הכנסה אישי או על הפטור הפוטנציאלי ממס עבור הטבות הניתנות למוטבים של קרן משפחתית.
5. האם דוחות של קרן משפחתית כפופים לביקורת על ידי רואה חשבון מוסמך?
הדוחות הכספיים של קרן משפחתית כפופים לביקורת על ידי רואה חשבון מוסמך אם הקרן המשפחתית עולה על הדרישות המפורטות בחוק חשבונאות. כתוצאה מכך, הדוחות הכספיים של קרן משפחתית יהיו כפופים לביקורת חובה על ידי רואה חשבון מוסמך אם, בשנה הכספית הקודמת שעבורה הוכנו הדוחות הכספיים, הקרן עמדה בלפחות שניים מהתנאים הבאים:
א) ממוצע המועסקים השנתי במשרות מלאות היה לפחות 50 איש,
ב) סך הנכסים במאזן בסוף שנת הכספים היה שווה ערך במטבע פולני ל-2 אירו לפחות,
ג) ההכנסות נטו ממכירת סחורות ומוצרים ופעולות פיננסיות לשנת הכספים הסתכמו בסכום שווה ערך במטבע פולני של לפחות 5 אירו.
חשוב לציין, כי מגבלת ההכנסות של 5 אירו חייבת לכלול גם עסקאות פיננסיות, בנוסף להכנסות נטו ממכירת סחורות ומוצרים. מגבלה זו חשובה במיוחד עבור קרנות אשר, כחלק מפעילותן העסקית המותרת, כהגדרתה בסעיף 000, סעיף 000 לחוק קרנות המשפחה, מקבלות הכנסות, בין היתר, מריבית על הלוואות שניתנו, או רוכשות ומוכרות ניירות ערך, מכשירים נגזרים וזכויות דומות. חשוב לציין, שאם הדוחות הכספיים של קרן משפחתית כפופים לביקורת חובה על ידי חברת ביקורת, הקרן המשפחתית נדרשת גם, לפני אישור הדוחות הכספיים, לערוך ביקורת של ניהול הנכסים של הקרן, על התחייבויותיה ועל התחייבויותיה הציבוריות, לצורך דיוק, אמינות ועמידה בחוק, במטרה ובמסמכי הקרן המשפחתית.
