יותר משנה חלפה מאז כניסתן לתוקף של התקנות בנוגע לקרנות משפחתיות. במהלך תקופה זו, חלק מקרנות המשפחתיות כבר הכינו והגישו את הדוחות הכספיים שלהן לשנת 2023. אף על פי כן, נותרו שאלות בנוגע לסוגיות חשבונאיות בסיסיות הקשורות לקרנות משפחתיות. להלן, נענה על חמש מהשאלות הנפוצות ביותר הקשורות לחשבונאות קרנות משפחתיות.
עקרונות חשבונאיים בקרן משפחתית
חוק קרנות המשפחה הכניס מספר שינויים בתקנות, כולל בקודקס האזרחי, קוד סדר הדין האזרחי, חוק מס הכנסה אישי, חוק מס חברות, פקודת המס וחוק מערכת הביטוח הלאומי. עם זאת, לא בוצעו שינויים בחוק החשבונאות. לכן, החשבונאות של קרן משפחתית צריכה להתבסס על עקרונות חשבונאיים כלליים, תוך התחשבות באופייה הספציפי של קרן משפחתית, בעיקר בנוגע למטרה העיקרית של קרן המשפחה, פעילויות עסקיות מותרות, ובאופן המבטיח חישובי מס מדויקים.
האם קרן משפחתית יכולה ליישם את ההקלות הקבועות בחוק החשבונאות, ובפרט אלו הקבועות עבור ישויות זעירות או ישויות קטנות?
על פי חוק החשבונאות, לקרן משפחתית יש מעמד של "ישות משפטית אחרת". לכן, אם קרן משפחתית עומדת בתנאים הקבועים בחוק החשבונאות עבור ישויות זעירות או קטנות, היא רשאית להכין דוחות כספיים בהתאם לנספח 4 או נספח 5 לחוק החשבונאות, בהתאמה. יתר על כן, אם קרן משפחתית עומדת בתנאים הקבועים בחוק החשבונאות, היא רשאית להחיל פישוטים, לרבות:
- הסמכת חוזי ליסינג לפי כללי המס;
- נטישת עקרון הזהירות בעת הערכת נכסים והתחייבויות בודדים במונחים של יצירת הפחתות על נכסים והפרשות;
- ביצוע פחת או מחיקות פחת על רכוש קבוע בהתאם לעקרונות המס;
- ויתור על קביעת נכסי מס נדחים והפרשות;
- אין צבירת עלויות הקשורות להטבות עתידיות לעובדים, כולל הטבות פנסיה.
מה צריכה לכלול מדיניות חשבונאית של קרן משפחתית?
לא חוק החשבונאות ולא חוק קרנות המשפחה מציינים במפורש אילו אלמנטים נוספים יש לכלול במדיניות החשבונאית של קרן משפחתית. בהתחשב באופייה הספציפי של קרן משפחתית, נראה כי המדיניות החשבונאית צריכה לכלול, בין היתר, גם אלמנטים כגון:
- מטרות המדיניות החשבונאית של קרן המשפחה
- כללים לביצוע פעילויות עסקיות מותרות
- כללים לרישום הטבות למוטבים, לרבות כללים לרישום הטבות שלא שולמו או ששולמו באופן חלקי, כללים ליישוב יחסים לצורך יישוב מס הכנסה אישי, כללים לרישום רווחים נסתרים וכללים לעדיפות סיפוק נושים שאינם מוטבים;
- מידע בנוגע ל:
- רשימת נכסים שנתרמו לקרן, תוך ציון האנשים שתרמו את הנכסים וציון סוג וערך כל אחד מהנכסים שנתרמו, בסכום שנקבע בהתאם למצב ולמחירים בעת תרומתם ושווי המס שלהם;
- מוטבים של קרן משפחתית, מידת הקשר שלהם עם המייסד או המייסדים וזכויותיהם;
רגע פתיחת הספרים
עם חתימת שטר ההתאגדות או פרסום הצוואה, נוצרת שותפות. קרן משפחתית מקבל מעמד של "בתוך הארגון". יש לראות ברגע זה את היום הראשון של אירוע כלכלי בעל השלכות מהותיות או פיננסיות, וכתוצאה מכך, יש לפתוח את חשבונות הקרן ביום זה.
מהן חובות הדיווח של קרן משפחתית? האם דוחות כספיים דורשים ביקורת? מהי ביקורת ניהולית?
קרן משפחתית, כמו כל ישות משפטית אחרת המנהלת רישומים חשבונאיים, צריכה להכין דוחות כספיים. אם קרן המשפחה אינה עומדת בדרישות עבור ישויות זעירות וקטנות, בנוסף לדוח רווח והפסד ומאזן, על קרן המשפחה להכין דוח שינויים בהון העצמי (קרן) ודוח תזרים מזומנים. קרן משפחתית אינה מכינה דוחות כספיים מאוחדים או דוח על פעילותה.
אם קרן משפחתית עומדת בדרישות חוק החשבונאות (כלומר, סך הנכסים, הכנסה נטו ותעסוקה שנתית ממוצעת), היא כפופה לביקורת חובה על ידי רואה חשבון מוסמך. במקרה כזה, יש להקדים את הביקורת לביקורת של ניהול הנכסים של קרן המשפחה, התחייבויותיה וחובותיה לפי חוק ציבורי על ידי צוות המורכב מלפחות רואה חשבון מוסמך, יועץ מס ועורך דין או יועץ משפטי. אם קרן המשפחה אינה כפופה לביקורת חובה על ידי רואה חשבון מוסמך (כלומר, היא אינה עומדת בדרישות החוק בנוגע לסך המאזן, הרווח הנקי ותעסוקה שנתית ממוצעת), אזי ביקורת של ניהול הנכסים של קרן המשפחה, התחייבויותיה וחובותיה לפי חוק ציבורי היא חובה כל ארבע שנים.
מועצת המנהלים של הקרן תגיש את המסמכים הבאים לפנקס בית המשפט המתוחזק על ידי בית המשפט המחוזי בפיוטרקוב טריבונלסקי תוך 15 יום ממועד אישור הדוחות הכספיים השנתיים:
- דוחות כספיים מאושרים, דוח ביקורת (אם הדוחות בוצעו ביקורת), ו
- עותק של החלטת אסיפת המוטבים על אישור הדוחות הכספיים השנתיים וחלוקת רווחים או כיסוי הפסדים.
יתר על כן, לא ברור לחלוטין האם קרן משפחתית צריכה להגיש דוח לראש מינהל ההכנסות הלאומי (KAS), שכן גופים הפטורים, בין היתר, ממס הכנסה של חברות, פטורים מחובה זו. למרות שקרן משפחתית משלמת מס הכנסה של חברות בשיעורים שונים (15%, 19%, 25%, 0,035%), היא נכללת ברשימת הגופים הפטורים ממס הכנסה של חברות, לצד גופים כמו אוצר המדינה והבנק הלאומי של פולין. עם זאת, מכיוון שפטור זה אינו מוחלט, הגשת הדוח לראש KAS היא גישה בטוחה.
