エストニアの法人税は株主への配当を減額しますか？

エストニアの法人所得税（CIT）の対象となる企業からの利益分配に対する課税に関する規則は、施行されてから数年が経過しているにもかかわらず、依然としていくつかの疑問点が残っている。意外なことに、議論の中心となっているのは、とりわけ、実際に誰が税金を支払うのかという点である。

エストニアの法人税法では、利益分配に対する課税はどのように行われるのですか？

従来の法人所得税（CIT）では、企業は通常、所得に対して税金を支払いますが、エストニアの法人所得税（CIT）では、利益が株主に分配されるまで支払いが延期されます。この特別な税制優遇措置により、企業は再投資可能な資本を蓄積することができ、事業の発展に好影響を与えます。したがって、株主への分配に充てられる部分のみに課税することは、特に株主の資金ニーズが事業の収益性よりも大幅に低い場合には有利です。

エストニアの法人所得税は、利益に対する課税を繰り延べるだけでなく、パートナーの総税率の軽減という形で具体的な税制上のメリットももたらします。配当金にかかる個人所得税は、各パートナーに帰属するエストニア法人所得税の適切な割合分だけ減額することができます。 減額率は、企業が10％の税率を適用する場合は一時金のこの部分の90％、企業が20％の税率を適用する場合は70％となります。

問題の本質は何ですか？

エストニアの法人所得税規則が施行された当初は、次のような解釈が一般的でした。まず、株主総会で利益分配に関する決議を行い、具体的な金額を指定します。次に、この金額から、会社は自社のエストニア法人所得税（10%または20%）を差し引き、さらに株主の個人所得税も差し引きます。その結果、 経済的な観点から言えば、パートナーたちは自分たちの税金と会社の税金の両方を経済的に負担していた。 したがって、実際には、「通常の」法人税とエストニアの法人税の比較は以下のとおりであった。

もちろん、エストニアの法人所得税がこれまで明らかに有利な税制であったことは明白ですが、この税務処理モデルにおいては、有限責任会社は法人所得税を納付しないパートナーシップにより近い存在でした。

税金は誰が払ったのか？

低い税負担率はエストニアの法人税を選択する上で非常に重要な利点ではあるが、この場合、問題は別のところにある。 エストニアの法人所得税を実際に誰が支払うべきかという論争の核心は、新たな解釈を適用すると、企業は利益分配に関する決議で示された金額の75％ではなく、約95％を長年にわたって支払うべきだったという点にある。 その結果、多くの株主は、未払いとなっている20％の配当金の支払いを求める権利を有する可能性がある。

KIS所長の見解はどのように変化してきたのか？

長らく、国家税務局（KIS）局長は、上記の見解を採用していました。すなわち、パートナーが分配する特定の利益額を承認し、その後、会社はその金額から自社の税金とパートナーの個人所得税の両方を控除するというものです。例えば、同局は2022年7月15日付の解釈（参照番号0111-KDIB1-3.4010.238.2022.3.MBD）において、この見解を採用しました。

2024年3月15日、画期的な出来事がありました。解釈0111-KDIB2-1.4010.39.2024.1.ARにおいて、当局は納税者の主張に同意し、決議によって生じた配当額はエストニア法人所得税によって減額されないと判断しました。会社は自己資金から税金を支払い（これは基本的に法人所得税法第1条から直接導かれる）、適用される減額を適用した後、パートナーの個人所得税のみが配当から控除されます。DKISは、その後の解釈、例えば2025年6月13日に発行された参照番号0111-KDIB1-1.4010.199.2025.1.KM、および2026年1月5日に発行された参照番号0111-KDIB1-2.4010.644.2025.1.EJでもこの立場を支持しました。私たちの見解では、エストニア法人所得税の「グロスアップ」は、同法の規定によって完全に正当化されており、この見解は判例法および解釈実務において維持されるべきである。法人所得税の負担は企業にあり、これに異議を唱えるのは難しい。

使用されているメカニズムは、以下の表に示されています。

これは納税者にとってどのような意味を持つのでしょうか？

当局の新たなアプローチは、定額所得税を採用している企業の株主にとって間違いなくはるかに有利である。より有利な条件で、より多くの金額が株主に支払われるからだ。一方で、税負担は企業側が負うことになる。

分析された解釈の変更は、会社と株主間の和解の完全な再編成につながる可能性がある。結局のところ、多くの納税者は、総配当金の75％ではなく約95％を受け取る権利があったという事実から、株主に対して依然として大きな義務を負っている。

過去に会社が多額の配当金を支払った場合、株主の未収金が支払額の数パーセントに達する可能性があるため、重大な流動性リスクがあります。配当金の請求は定期的なものではないため（2015 年 6 月 18 日の最高裁判所の決定、ファイル参照番号で確認済み）、 III CZP 31/15現行法の下では、これらの債務は6年の時効期間が適用されます。したがって、利息を含めた滞納額は相当な金額になる可能性があります。

国家税務情報システム局長の解釈変更だけで、株主による追加請求が自動的に発生するわけではないことを強調しておく必要がある。当事者の法的立場は、配当金支払いに関する決議内容など、多くの要因によって左右される。しかしながら、実際には、多くの株主が追加資金を求める可能性があるように思われる。

総和

前述の国税情報局長の解釈変更により、株主は多額の金額（数十万ズウォティに及ぶ場合もある）を取り戻せる可能性が開かれるかもしれません。配当金の未払い分について請求権があると思われる場合は、当社にご連絡ください。手続きの最初から最後までお手伝いいたします。