私たちの経験から、多くの起業家が、海外旅行が経費として控除できる状況について依然として確信を持てずにいることがわかっています。海外旅行は費用がかさむ上、仕事の性質上、出張を余儀なくされる人が増えているため、このテーマについて包括的な解説を行うことにしました。この記事が、実務上の疑問を解消する一助となれば幸いです。
費用が税控除の対象となるためには、どのような特徴を備えている必要がありますか？
当ブログでは、税控除対象費用について何度も取り上げてきました。これは当然のことと言えるでしょう。税務当局は、特定の費用が課税ベースから差し引かれるべきかどうかをめぐって、しばしば起業家と争うからです。私たちの見解では、この現象の一因は、費用の定義がやや不適切であることにあります。個人所得税法では、税控除対象費用を第22条で定義しています。その条項は以下の通りです。
「収益獲得費用とは、第23条に列挙されている費用を除き、収益を得るため、または収益源を維持もしくは確保するために発生する費用をいう。」
同法第23条には、アルコール、娯楽費、罰金、科料などの除外項目が列挙されている。しかし実際には、納税者は、その支出が確定的なものか、収入を得るため（または収入源を維持もしくは確保するため）に発生したものか、そして事業活動に関連しているかを判断しなければならない。規則では、納税者が購入の背後にある合理性や節約を証明することは求められていない。しかし実際には、事業費と個人費の境界線が越えられたかどうかを判断する際に、こうした状況が考慮されることもある。
海外旅行に関連する費用は、税控除の対象となりますか？
原則として、はいしかし、上記の定義の要件を満たす必要があります。目的、収入との関連性、確定性に加えて、発生した費用を適切に文書化し、費用が主に個人的な性質のものではないことを確認する必要もあります。実際には、これは次のことを意味します。 宿泊費や航空券代が税控除の対象となる場合でも、すべての旅費が税控除の対象となるわけではありません。 旅行の内容やアクティビティによっても大きく異なります。
どの旅行がビジネス旅行とみなされ、どの旅行がビジネス旅行とみなされないのか？
当社のコンサルティング業務経験から、原則として税務当局の懸念を招かない旅行形態がいくつか存在することが明らかになっています。同様に、ほぼ確実にリスクが高いとみなすべき特定の旅行形態も存在します。以下にその例をいくつか挙げます。
海外での営業交渉、見本市、会議への参加
海外出張の典型的な例として、業界イベントに参加したり、潜在的な契約業者を含む契約業者とビジネス交渉を行うために他国へ出張することが挙げられます。重要なのは、 交渉は必ずしも成功に終わるとは限らない。 取引に至らない販売交渉や購入交渉を行うことは、一般的なビジネス慣行である。
インフルエンサー、ユーチューバー、ブロガー、インターネットクリエイターの旅行
インフルエンサーの仕事では、仕事と私生活の境界線は曖昧です。なぜなら、日々の生活を発信することは、多くの場合、彼らの仕事の一部だからです。ソフトウェア開発者にとって、遊園地への訪問はほぼ間違いなく消費であり、収入との関連性を確立するのは難しいでしょう。一方、YouTuberはそこでチャンネルの新しいエピソードを撮影するかもしれません。その一方で、交渉と同様に、すべての旅行が必ずしも成功するとは限りません。例えば、動画シリーズという形で成功するとは限りません。しかし、旅行やアトラクションに関する投稿がない場合、収入との関連性を証明することは著しく難しくなるという点は注目に値します。
では、ある旅行がインフルエンサーにとって費用負担になっているかどうかは、どうすればわかるのでしょうか？ 評価においては、以下のような基準を検討すべきである。
- 旅行のトピックとチャンネルまたはブログのプロフィールとの関係、
- チャンネルの収益化、
- 広告、提携、スポンサーシップ契約の存在、
- 旅行が専門的なものであることを示す証拠（例えば、シナリオやスケジュールなど）が存在すること。
税務当局と裁判所の両方によって確認されているように、適切に文書化され、正当な理由のあるインフルエンサーの旅行は、間違いなく税控除の対象となります。2021年5月14日の最高行政裁判所の判決（II FSK 1633/19）と、2025年2月26日の判決（II FSK 711/22）を引用する価値があります。
しかし、旅行の合理性を証明する必要性については議論の余地がある。法律にはそのような評価基準が明示的に規定されていないものの、駆け出しのインフルエンサーによる非常に高額な旅行は、有名人が業界内のイベントに参加するために1週間旅行するよりも、より大きな論争を巻き起こす可能性がある。
インスピレーションを求めて出かけるのに費用がかかる可能性は低い
この件で注目すべき先例は、2025 年 5 月 7 日のファイル参照番号の解釈です。 0112-KDIL2-2.4011.213.2025.2.WS申請書の中で、研修・コンサルティング事業を営む納税者は、計画している異国への旅行が、南半球の亜熱帯気候における独自の農業技術に関する貴重な知識を得るのに役立つと述べている。
税務当局によると、ガイドによる情報提供を含む典型的な観光パッケージの購入は、個人的な支出に該当する。我々の見解では、このような海外旅行が真に税控除の対象となるためには、例えば地元の起業家との会合などを通じて、収入とのより密接な関連性を示す必要があるだろう。観光旅行やダイビングも、納税者にとって不利に働く可能性がある。
出張とプライベート旅行の両方を兼ねている場合はどうすれば良いでしょうか？
長距離出張の際に、現地の観光名所を巡りたくなるのは当然のことでしょう。シンガポールやニューヨークのような遠方への出張は一般的ではなく、中には自由時間がたっぷり取れる出張もあります。そのような場合、出張の性質は多少変化しますが、それでも税控除の対象となる経費として計上できます。
個人所得税法には、こうした費用を計上するための具体的な方法は規定されていません。私たちの見解では、最も安全な解決策は、旅行における個人的支出の割合を正確に反映する比率を適用することです。ただし、特定の費用が明確に区別できる場合（例えば、配偶者や子供の宿泊費、観光地の費用など）、その費用は比率から除外する必要があります。
興味深い問題として、滞在期間を延長しても旅費が増加しない場合が挙げられます。例えば、目的地での滞在日数を数日延ばす代わりに、より安価な往復航空券を購入する場合などです。国税情報局（KIS）の解釈ではこの問題に対する普遍的な解決策は示されていませんが、旅行の主な目的がビジネスであり、私的な滞在延長によって旅費が全く増加しない場合は、航空券代金の全額を精算できると考えられます。これは、税務当局が数年前に発表した解釈にも示されています。
ホテルの宿泊費は、日数と旅行参加者ごとに計上する必要があります。家族の宿泊や個人的な滞在延長は、経費として計上することはできません。ビジネス目標の達成に関連する費用は、経費として認められます。ただし、航空券については、あくまでも推測に基づくものであり、疑問がある場合は、解釈を依頼することを検討する価値は十分にあります。しかし、これには手数料がかかり、書類作成に時間を費やす必要があります。そのため、実際には、特に少額の場合は、経費の分類が不明確になるリスクを冒す価値は通常ありません。
出張費用として計上できるものは何ですか？
裁判所や税務当局がこれまで認めてきた経費のリストは非常に広範囲に及んでいます。他の要件を満たせば、経費には以下が含まれると想定されます。
- 旅費 – 飛行機、電車、バス、フェリーのチケット、車の燃料、
- タクシーと地元の交通機関、
- レンタカー代、燃料費、通行料、駐車料金、
- 出張部分の宿泊施設、
- 会議、見本市、研修への参加費、
- コワーキングスペースのレンタル、必要な設備、
- ビザ、事務手数料、パスポート費用、予防接種費用、
- 翻訳者、業界ガイド（観光ガイドではなく）のサービス、
- 関係者または従業員の旅費 ― その者が旅行中に起業家のために業務を遂行する場合に限る。
費用には以下は含まれません。
- プライベートアトラクション、
- お土産
- アルコール、
- 外食は、仕事の会議や交渉の場である場合を除き、避けるべきである。
起業家の出張中の日当
一般的に信じられていることとは異なり、個人事業主（SOLE）も日当を計上できますが、従業員の場合とは若干異なる規則に基づいて計上されます。KPiRに記録される費用は、実際の支出ではなく、公務員に適用されるレートに基づいて計算された金額です。2026年、12時間を超える国内出張の場合、1日当たりの定額は45ポーランドズウォティですが、海外出張の日当額は居住国によって異なります。通常、 1日あたり約50ユーロです強調しておきたいのは、 起業家は食費の実際の支出を精算せず、代わりにこれらの費用を表す一括金額を収支帳に記録する。
会議などで提供される無料の食事などによって、経費精算はやや複雑になる場合があります。海外出張の場合、無料の朝食には日当の15%、無料の昼食と夕食には日当の30%が差し引かれます。
手当の対象となる海外旅行の期間は、出国した時点（例：ポーランドの空港から離陸した時点）からポーランドに帰国した時点（例：ポーランド共和国領内の最初の空港に着陸した時点）までをカウントします。
注目に値するのは、 請負業者との夕食は、日当の有無に関わらず、収入を得るための経費として計上できる。これは一種のビジネスミーティングの開催方法である。
出張中の宿泊
原則として、ホテルやアパートの賃借にかかる費用は、食事の場合のように一括払いではなく、実費で精算されます。他の費用と同様に、必要な証拠（事業との関連性、費用が個人的な性質のものではないこと、目的が明確であること）をすべて証明する必要があります。この場合、特に高額なホテルを選択することを禁止する規制はありませんが、非常に高額なホテルを選ぶと、いわゆる「接待費」とみなされ、税額控除を受ける権利を失う可能性があると私たちは考えています。一般的な見解では、主にイメージアップや顧客への印象付けを目的として発生する過剰な費用はリスクが高いとされています。五つ星ホテルに一泊したからといって必ずしもリスクがあるわけではありませんが、刑事捜査が行われた場合、当局はそのような費用の経済的正当性を特に厳しく精査するでしょう。
付加価値税と海外旅行
秩序を保つために付け加えておくと、原則として、ポーランド以外のEU加盟国でVATの対象となる商品またはサービスを実際に購入する場合、控除ルールは、いわゆる サービスの輸入。 例えば、自動車の燃料、会議のチケット、モバイルインターネットのSIMカードなど、税金が課せられた商品を購入する場合は、電子申請書を提出する必要があります。 VAT参照この申請書は、電子税務署を通じて提出され、課税対象国の税務当局に転送されます。したがって、還付に関する決定は、例えばスペインやスウェーデンの税務署によって行われ、ポーランドの税務署によって行われるわけではありません。
払い戻し条件は、ポーランドの付加価値税法に定められている条件と概ね同様ですが、いくつかの相違点があります。資金を回収するには、事業者は以下の点を証明する必要があります。
- VAT納税者は課税対象となる活動を行っていますか？
- 返金先の国には登記上の事務所または恒久的施設はありません。
- 現地でVAT登録する義務はありません。
- 正しく発行された請求書があり、
- その購入は課税対象となる活動に関連するものであった。
申請は国ごとに個別に提出する必要があります。締め切りは翌年の9月30日で、申請額の最低額は、年間または3か月未満の最終期間の場合は50ユーロ、1年未満で3か月以上の期間の場合は400ユーロです。
ただし、海外でVATを還付してもらう手続きには、納税者の積極的な参加が必要であり、多くの場合、詳細な説明の提出が求められることに留意すべきです。高額の還付であればこうした手続きは十分に正当化されますが、50ユーロや100ユーロ程度のVATを還付してもらうのは経済的に合理的とは言えないかもしれません。また、EU諸国は、特に燃料、自動車、飲食、宿泊施設に関して、VAT控除の権利に制限を設ける権利を保持していることも覚えておく必要があります。こうした規定はポーランドの法律にも存在します。
従業員や同僚を業務出張に連れて行くことはできますか？
ビジネスにおいては、海外出張に同行者を同伴させるのが一般的です。同行者は、アシスタントであったり、組織内の意思決定者であったり、外国語に堪能な従業員であったりします。しかし、同僚を同伴させるという決断には、いくつかの結果が伴います。
出張費用を会社が負担しても、通常は従業員に収入は発生しませんが、観光要素が含まれる場合は、従業員はいわゆる無償の利益を受け取ることになります。従業員の配偶者や子供を同伴する場合、従業員の要望に応じて宿泊施設をグレードアップする場合、あるいは出張が従業員のモチベーション向上を目的としており、雇用主の利益との関連性が希薄または証明しにくい場合も、同様に扱われます。
BTTPの見解では、無償給付からの収入リスクを評価する際には、憲法裁判所が2014年7月8日の判決（K 7/13）で用いた評価基準をまず適用すべきである。
- 従業員の同意を得て給付を実行すること、
- 従業員の利益が優先されるべきであり、雇用主の利益が優先されるべきではない。
- 従業員にとって具体的な利益を生み出すこと、
- 特定の個人に給付を割り当てることが可能。
これらの要素はすべて同時に存在する必要がある。
したがって、従業員が休暇目的ではなく、雇用主を代表する業務のために海外出張する場合、その出張自体は従業員にとって税務上中立となります。雇用主にとっては、従業員の出張手配に関連する費用は税控除の対象となります。
B2Bの出張
いわゆるB2B契約の普及に伴い、起業家たちは同僚の出張をどのように扱い、会計処理すべきかについて多くの疑問を抱き始めた。
この問題の出発点は、 B2B契約の場合、いわゆる委任に関する記述は一切ない。 この法的枠組みは労働法上の制度であり、したがって、契約と関連付けるべきではない。形式的にも（契約書におけるこの用語の使用を通して）も、実務的にも、同様である。委任がないからといって、契約の具体的な性質上、事業者がサービスを提供したり、海外出張を行ったりする義務を負わないとは限らない。
さらに、企業間で締結される契約には、こうした出張の手配に伴う費用を誰が負担するのかを明確に規定すべきである。一般的には、サービス提供者（請負業者）が負担すべきである。契約に基づく報酬は、出張に関連する費用を含めて計算されるべきである。異なる取り決めが正当化される場合もあるが、そのような取り決めは、B2B契約が実際には雇用関係であることを示唆する可能性がある。
会社の経営陣メンバーの出張
出張も法人所得税の経費とみなされることがあります。企業は代表者を海外出張に派遣する必要があるからです。この場合、企業とその関係者は別個の存在であるため、税務上の取り扱いは従業員の出張の場合と非常によく似ています。したがって、出張の一部が私的なものである場合、経営委員会のメンバー、パートナー、代理人、または会社を代表して行動するその他の人物は、無償のサービスから収入を得る可能性があります。
また、CEOの休暇旅行など、会社の業務とは無関係な旅行は、会社の税控除対象経費にはならない点にも留意すべきです。会社関係者の海外旅行は、必ずしも直接的な収入につながる必要はありませんが、他の税控除対象経費と同様に、その関連性が証明できる必要があります。したがって、法人従業員による合理的に計画された旅行は、現在の解釈慣行の下では完全に認められています。
エストニアの法人所得税（CIT）を利用する起業家が最後に注意すべきリスクは、経費がいわゆる隠れた利益として認識されることです。これは納税義務を伴い、さらに悪いことに、多くの場合、会計処理を複雑化させます。もちろん、適切に書類が揃った業務関連の出張は問題ありません。しかし、出張が私的なもの、あるいは娯楽目的とみなされた場合、隠れた利益が発覚するリスクは非常に現実的なものとなります。
スポンサー付きの旅行は収入になりますか？
興味深い問題は、広告主、スポンサー、または旅行サービスプロバイダーによって資金提供される旅行（主にインフルエンサーの旅行）の税務上の分類です。インセンティブ旅行と同様に、 物々交換によるコラボレーションの場合、クリエイターは金銭交換の場合と同様の条件で収入を得る。
国税情報局（KIS）局長の現在の解釈によれば、特定の出版物と引き換えに航空券、宿泊施設、または旅行への参加を提供することは、支払いに該当することは疑いの余地がない。この取引は物々交換の性質を持つが、だからといって収入がないわけでも、付加価値税（VAT）が課されないわけでもない。
残念ながら、このルールには例外があります。長年の交際相手への贈り物として高級ホテルの宿泊をプレゼントし、その見返りとして短いインスタグラムの動画を投稿するだけでは、実際には同等の対価とは言えないかもしれません。両者が提供する利益に不均衡がある場合、いわゆる「労働による価値」が生じる可能性があります。 無償または一部無償のサービスからの収入これにより、こうした利益の分配に関するルールが若干変更されることになるが、それが良い方向に向かう場合もあれば、そうでない場合もある。実際には、取引当事者は、オンライン出版物という形での広告の価値が、受けたサービスの価値に見合うかどうかを常に評価する必要がある。
物々交換決済についての詳細は、以下の記事をご覧ください。 税金のかからない物々交換？これはインフルエンサーが最も陥りがちな間違いです – BTTP.
出張に関連する経費をどのように記録すればよいですか？
ポーランドの経済取引の状況、特に 中小企業向けKSeFの普及標準化された請求書の体裁や高い水準の記録管理は、私たちにとって当たり前のものとなっています。しかし残念ながら、多くの国、特に欧州連合以外の国では、状況ははるかに劣悪です。
記事で書いたように VATの観点から広告サービスの輸入、 外国の請負業者からの請求書には、ポーランドの書類に必要なすべての要素が含まれている必要はありません。そのため、発行者に関する最小限の識別情報しか含まれていない可能性が高いアメリカの納税者が発行した書類でも、経費として認められる可能性が高くなります。ただし、紙媒体または電子媒体を問わず、すべての経費を何らかの形で記録しておくことを強くお勧めします。経費が旅行に参加した人物によって発生したことを証明しやすいほど良いでしょう。納税者は以下の点を証明できなければならないことを覚えておくことが重要です。
- 取引を行ったのは誰ですか、
- その購入は何に関するものでしたか？
- それが終わると、
- 価格はいくらでしたか、
- その経済的負担を誰が負ったのか。
弊社の見解では、個人所得税法も法人所得税法も、これらの情報すべてを単一の文書に記載することを義務付けていません。したがって、請求書に当事者が明確に記載されていない場合は、納税者は予約確認書や電子メールなど、別途証拠を用意する必要があります。
出張が業務目的であることを証明するのは、また別の問題です。税務や会計の規定では、こうした記録の特定の形式は定められていませんが、起業家が面会した業者、参加したイベント名、出張の業務目的などを記載した簡単なメモを作成しておくのが賢明でしょう。詳細な記述は不要です。目的は、監査が入った際に、こうした出張の経費計上について、数時間ではなく数分で説明できるようにすることです。
総和
ご覧のとおり、出張、特に海外出張は、税法と会計の両面において様々な課題を伴います。税務当局とのトラブルを避けるための海外出張の会計処理方法についてご不明な点がありましたら、お気軽にお問い合わせください。喜んでお手伝いさせていただきます。
