ソフトウェアを含む広義の知的財産 (IP) に関連する事業体による法人所得への一括税 (いわゆるエストニアの CIT) の使用は、CIT 法第 28j 条第 1 項第 2 号 e) によって制限されています。同法では、前課税年度に納税者が得た事業収入の少なくとも 50% が、課税対象となる付加価値税 (VAT) の額を考慮して計算され、著作権または工業所有権 (そのような権利の処分によるものを含む) に由来する場合は、納税者はエストニアの CIT の対象にならないと規定されています。
上記に関連して、納税者が著作権の譲渡からではなく、購入者に著作権に関するいかなる権利も付与しない契約に基づいて自らが提供するサービスの特定の IT ソリューションの提供に基づいて収益を生み出す場合、この制限がサービスとしてのソフトウェア モデル (いわゆる SaaS) で生み出される収益に適用されるかどうかという疑問が生じます。
これまでの国税情報局長の解釈実務では、SaaS モデルでソフトウェアを提供することは、CIT 法第 28j 条第 1 項第 2 号 e) に示された著作権収入には該当しないという見解が形成されており、したがって、このモデルでソフトウェアから収入を得ることは、エストニアの CIT を選択する際の障害にはならないとされています。
国家税務情報システム局長が、SaaSという用語をエストニアの法人税と統合することに同意したという点について疑問が生じないようにするために、23年2023月0114日の個人税務に関する肯定的な裁定（参照番号2-KDIP2.4010.258.2023.2-XNUMX.IN）の事実関係の一部を引用する必要がある。
このモデルの本質は、サービス提供者またはその下請け業者が所有するハードウェアおよびシステム環境にのみインストールされたソフトウェアの特定の機能へのアクセスを提供すること、またはソフトウェアの使用効果を表示することです。ただし、これはサービス受領者のハードウェアへのソフトウェアの複製、特にインストールを伴うものではありません。この場合、申請者は、作成したソフトウェアが自社のサーバーまたはクラウド上で機能することを想定しています。
ソフトウェアの機能またはその操作の効果を使用するために、請負業者は以下の形式で料金を支払う義務があります。
a) サブスクリプション、つまり月額固定料金、または
b) ソフトウェアの個々の使用ごとに発生する料金。
このモデルでは、申請者の請負業者は、ソフトウェアまたはそのコピーを変更、配布（貸与またはレンタルを含む）したり、ソースコードに変更を加えたりする権利を有しません。
DKISは、16年2024月0111日の個別解釈（番号1-KDIB2.4010.685.2024.2-28.EJ）の根拠として、「CIT法第1j条第2項第XNUMX号e項は、著作権または（…）からの収入（これらの権利の処分による収入を含む）を規定している」と述べています。
著作権及び著作隣接権に関する法律（以下「PAiPP」という）第 17 条に基づき、著作権とは、著作物をあらゆる利用分野において使用し、処分し、また著作物の使用に対して報酬を受け取る著作者の権利としてのみ理解されるものとします。
同時に、PAiPPに関する法律第52条の内容は、著作物の複製物の所有権の譲渡は、著作者の著作物に対する経済的権利の譲渡にはつながらず（第1条）、著作者の経済的権利の譲渡は、著作物の複製物の所有権の取得者への譲渡にはつながらない（第2条）と規定しています。
したがって、アプリケーションで提示されている販売モデルの場合、収益源は（名前自体が示すように、「サービスとしてのソフトウェア」）著作権ではなく、請負業者へのサービスの提供になります。
したがって、SaaS モデルによる販売から得られる収益は、CIT 法第 28j 条第 1 項第 2 号 e に記載されている権利の販売による収益を含め、「著作権による収益」にはなりません。
エストニアの CIT と SaaS の関係に関する同じ立場は、23 年 2023 月 0114 日の個別税務裁定番号 2-KDIP2.4010.258.2023.2-16.IN、または 2024 年 0111 月 1 日の個別税務裁定番号 2.4010.685.2023.2-KDIBXNUMX-XNUMX.EJ でも正しいことが判明しました。
まとめると、エストニアの CIT モデルは、実効税率の低さ、一般的に利益分配時まで課税が繰り延べられること、会計義務が簡素化されるなどの利点を特徴とするモデルであり、SaaS モデルに基づいて事業を展開する多くの企業にとって最適なソリューションとなる可能性があります。
この点に関して、弊社はどのようにお手伝いできるでしょうか?
私たちは、お客様の事業の特性を考慮したエストニアのCITの適切な導入、この課税形態を最適に活用できるような事業の構築、そしてこのモデルに従って設立する企業への継続的なアドバイスなど、包括的なサポートを提供します。
