에스토니아 법인 소득세(CIT) 과세 대상 기업의 이익 배분 과세 규정은 시행된 지 수년이 지났음에도 불구하고 여전히 몇 가지 의문점을 불러일으키고 있습니다. 놀랍게도, 이러한 논쟁의 핵심은 실제로 누가 세금을 납부해야 하는지에 대한 것입니다.
에스토니아 법인세법에서 이익 분배에 대한 과세는 어떻게 이루어지나요?
전통적인 법인 소득세 제도에서는 기업이 소득에 대해 세금을 납부하는 것이 일반적이지만, 에스토니아의 법인 소득세 제도에서는 이익이 주주에게 배당될 때까지 납부를 유예합니다. 이러한 특별한 세제 혜택 덕분에 기업은 재투자가 가능한 자본을 축적할 수 있으며, 이는 사업 발전에 긍정적인 영향을 미칩니다. 주주에게 배당되는 부분에 대해서만 과세하는 것은 특히 주주의 재정적 필요가 사업 수익성보다 훨씬 낮은 경우에 유리합니다.
에스토니아 법인 소득세는 이익에 대한 과세를 연기하는 것 외에도 파트너에게 총 세율 인하라는 실질적인 세금 혜택을 제공합니다. 배당금에 대한 개인 소득세는 각 파트너에게 귀속되는 에스토니아 법인 소득세의 해당 부분만큼 감면받을 수 있습니다. 감액률은 회사가 10% 세율을 적용하는 경우 일시금의 해당 부분의 90%이고, 20% 세율을 적용하는 경우에는 70%입니다.
문제의 본질은 무엇인가?
에스토니아 법인 소득세 규정 시행 초기에는 다음과 같은 해석이 통용되었습니다. 먼저 주주총회에서 특정 금액을 명시하여 이익 배분에 관한 결의안을 채택합니다. 그런 다음 회사는 이 금액에서 에스토니아 법인 소득세(10% 또는 20%)를 공제하고, 주주의 개인 소득세도 공제합니다. 결과적으로, 경제적인 관점에서 보면, 파트너들은 자신들과 회사의 세금을 경제적으로 부담했습니다. 따라서 실제로는 일반 법인세와 에스토니아 법인세의 비교는 다음과 같았습니다.
| "일반 법인세"에 대한 회사 | 에스토니아 법인세법(구 규정)에 따른 회사 | |
| 소득 | 100 | 100 |
| 세금 (19% / 20%) | 19 | 20 |
| 세후 소득 | 81 | 80 |
| 파트너 세금 | 19% * 81 = 15,39 | 19% * 100 = 19 |
| 세금 감면액 | 0 | 70% * 20 = 14 |
| 총 세금 부담 | 34,39 | 25 |
| 파트너의 소득 | 65,61 | 75 |
물론 에스토니아 법인세 제도가 항상 훨씬 더 유리한 세제였음은 분명하지만, 이 세금 정산 모델에서는 유한책임회사가 법인세 납세자가 아닌 합명회사와 다소 유사한 형태를 띠게 되었습니다.
누가 세금을 냈나요?
에스토니아 법인세율을 선택하는 데 있어 낮은 세율은 매우 중요한 장점이지만, 이 경우에는 문제가 다른 곳에 있습니다. 에스토니아 법인세를 누가 실제로 납부해야 하는지에 대한 논쟁의 핵심은 새로운 해석을 적용할 경우, 기업들이 이익 배분 결의안에 명시된 금액의 75%가 아니라 약 95%를 수년에 걸쳐 납부했어야 한다는 점입니다. 결과적으로 많은 주주들이 지급받지 못한 20% 배당금에 대한 잠재적인 청구권을 가질 수 있습니다.
KIS 소장의 견해는 어떻게 변화해 왔습니까?
오랫동안 국세청장(KIS)은 위에서 설명한 입장을 고수해 왔습니다. 즉, 파트너들이 배분될 특정 이익 금액을 승인하면 회사는 해당 금액에서 회사 자체의 세금과 파트너들의 개인 소득세를 모두 공제한다는 것입니다. 국세청은 예를 들어 2022년 7월 15일자 해석(참조 번호 0111-KDIB1-3.4010.238.2022.3.MBD)에서도 이러한 입장을 채택했습니다.
2024년 3월 15일, 획기적인 판결이 나왔습니다. 해석 번호 0111-KDIB2-1.4010.39.2024.1.AR에서 당국은 납세자의 의견에 동의하며, 결의로 발생한 배당금액은 에스토니아 법인세에서 차감되지 않는다고 판단했습니다. 회사는 자체 자금으로 세금을 납부하며(이는 법인세법 제1조에 따른 것입니다), 배당금에서는 해당 공제액을 적용한 후 파트너의 개인소득세만 공제됩니다. DKIS는 이후에도 2025년 6월 13일자 해석 번호 0111-KDIB1-1.4010.199.2025.1.KM과 2026년 1월 5일자 해석 번호 0111-KDIB1-2.4010.644.2025.1.EJ 등에서 이와 같은 입장을 유지했습니다. 저희 의견으로는 에스토니아 법인세의 "총액화"는 법률 조항에 의해 전적으로 정당화되며, 이러한 견해는 판례 및 해석 관행에서 유지되어야 합니다. 법인세 납부의 부담은 회사에 있으며, 이에 대해 이의를 제기하기는 어렵습니다.
사용된 메커니즘은 아래 표에 나와 있습니다.
| 소득 | 100 |
| 회사 CIT | 20 |
| 총 파트너 배당금 | 100 |
| 감소 전 PIT | 19 |
| PIT 감소 후 | 5 |
| 파트너의 순이익 | 95 |
| 탈퇴의 "비용" | 120 |
이것이 납세자에게 의미하는 바는 무엇일까요?
당국의 새로운 접근 방식은 단일세율 소득세를 적용받는 기업의 주주들에게 훨씬 더 유리한 것은 분명합니다. 더 많은 금액을 유리한 조건으로 환급받기 때문입니다. 하지만 세금에 대한 경제적 부담은 기업이 고스란히 떠안게 됩니다.
분석된 해석의 변화는 회사와 주주 간의 정산 방식에 완전한 재편성을 가져올 수 있습니다.결국 많은 납세자들은 총 배당금의 75%가 아닌 약 95%를 받을 자격이 있었기 때문에 주주들에게 상당한 의무를 지고 있습니다.
만약 회사가 과거에 상당한 배당금을 지급했다면, 주주 미수금이 지급액의 몇 퍼센트에 달할 수 있으므로 상당한 유동성 위험이 존재합니다. 배당금 지급 청구권은 정기적인 성격을 갖지 않기 때문입니다(2015년 6월 18일 대법원 판결, 사건 번호 10 ... III CZP 31/15현행법에 따르면, 이러한 채무는 6년의 소멸시효가 적용됩니다. 따라서 이자를 포함한 체납액은 상당한 금액이 될 수 있습니다.
국세정보시스템 국장의 해석이 단순히 바뀌었다고 해서 주주들의 추가적인 배상 청구권이 자동으로 발생하는 것은 아니라는 점을 강조해야 합니다. 당사자들의 법적 지위는 배당금 지급에 관한 결의 내용 등 여러 요인에 따라 달라집니다. 하지만 실제로는 많은 주주들이 추가적인 배상을 요구할 가능성이 있어 보입니다.
요약
앞서 언급된 국세정보국장의 해석 변경으로 주주들이 상당한 금액, 종종 수십만 즈워티에 달하는 금액을 환급받을 가능성이 열렸습니다. 만약 미지급 배당금에 대한 청구권이 있거나 있을 가능성이 있다고 생각되시면 저희에게 연락주십시오. 처음부터 끝까지 모든 절차를 도와드리겠습니다.
