Har du tjent penger tidligere, men unnlatt å opplyse om det til skattekontoret? Ansvaret ditt vil sannsynligvis utløpe etter en tid. Dette vil skje på grunn av foreldelsesfristen, en skatterettslig struktur som på den ene siden avlaster skattemyndighetene, men på den andre siden paradoksalt nok kan være byrdefull for skattebetalerne. La oss undersøke hvordan foreldelsesfristen for skatt faktisk fungerer i Polen.
Hva er foreldelsesfristen?
For å si det enkelt, Foreldelsesfristen er en juridisk institusjon som bestemmer at en rettighet eller plikt opphører å eksistere etter en viss tidsperiode. Når det gjelder skatt, refererer foreldelsesfristen vanligvis til forpliktelsene som påhviler skattytere – etter at den utløper, mister skattemyndighetene muligheten til å innkreve forfalt skatt.
Fra den gjennomsnittlige skattebetalers synspunkt, definitivt Den viktigste bestemmelsen som regulerer foreldelsesfristen for skatteforpliktelser er artikkel 70 § 1 i skatteforordningen. Den innfører en grunnleggende 5-årsperiode regnet fra slutten av kalenderåret da betalingsfristen utløp.
I tillegg finnes det flere spesielle bestemmelser – artikkel 68 i skatteforordningen gir skattekontoret tre år til å treffe et skattevedtak, artikkel 80 regulerer foreldelsesfristen for retten til refusjon av for mye betalt skatt, og artikkel 118 i skatteforordningen regulerer foreldelsesfristen for tredjepartsansvar. Det er imidlertid verdt å trekke én grunnleggende konklusjon – Etter noen år forfaller vanligvis skatteforpliktelsen.
Hvor mange år er foreldelsesfristen for skatt i Polen?
I henhold til den allerede nevnte artikkel 70 § 1 i skatteforordningen, Den grunnleggende foreldelsesfristen for skatteforpliktelser i Polen er 5 år fra utgangen av året betalingsfristen utløp. La oss illustrere dette med et eksempel:
Situasjonen er lik for skattebetalere som er skattepliktige – de eneste unntakene er den såkalte estiske skatten og utjevningsavgiften. Saken blir imidlertid mer komplisert når forpliktelsen gjelder merverdiavgift, ettersom denne avregnes månedlig eller kvartalsvis. La oss bruke et eksempel igjen:
Legg merke til enda et unntak fra regelen. Dersom skattyter ikke har oppgitt inntekt i det hele tatt, fungerer foreldelsesfristen annerledes. Det avgjørende er om skattemyndighetene har truffet en avgjørelse som fastsetter skattebeløpet. Skattemyndighetene har fem år fra utgangen av året skatteplikten oppsto til å gjøre dette. Men dersom myndigheten klarer å fatte en avgjørelse i tide, er konsekvensene svært alvorlige – vi snakker om straffeskatt på 75 % av skattegrunnlaget, samt eventuelle renter.
Foreldelsesfrist for arve- og gaveavgift
Arve- og gaveavgift er et noe interessant tilfelle, ettersom foreldelsesfristen er noe forskjellig fra PIT, CIT eller MVA. Dette stammer fra dens forskjellige natur – den fastsettes ved en avgjørelse fra en skattemyndighet (en fastsettelsesavgjørelse).
Merk at skattyter er forpliktet til å sende inn SD-3-skjemaet når det gjelder arve- og gaveavgift. Når skjemaet er sendt inn, er skattemyndighetene bundet av en frist på tre år fra utgangen av året skatteplikten oppsto – dette er regulert av artikkel 68 i skatteforordningen. Når denne fristen er utløpt, er ikke mottakeren eller arvingen forpliktet til å betale skatt, selv om de kunne beregne den selv. Men hvis samme person unnlater å levere selvangivelse, utløper foreldelsesfristen etter fem år, ikke tre.
Det finnes imidlertid grunnleggende risikoer som bør bemerkes. representasjon av skattebetalere under skattesaker Vi har flere ganger observert hvordan skattebetalere har forsøkt å rettferdiggjøre udokumentert inntekt ved å vise til mottak av en udokumentert donasjon. I henhold til artikkel 15, paragraf 4, sammenholdt med artikkel 6, paragraf 4 i arve- og gaveavgiftsloven, fører en slik handling til ileggelse av en straffesats på 20 %. Dette er absolutt bedre enn straffeskatten på 75 % på uoppgitt inntekt, men det er fortsatt en svært tung byrde, spesielt når vi snakker om større beløp, for eksempel brukt til kjøp av en investeringseiendom i Spania eller i Italia. En lignende straffende skattemekanisme ble også brukt i PCC – så det er vanskelig å rettferdiggjøre et ikke-opplyst lån fra familie eller venner.
Hva er forskjellen mellom utsettelse og avbrudd av en frists løp i skatteretten?
Klientene våre spør oss noen ganger hva forskjellen er mellom å suspendere og avbryte foreldelsesfristen for skatteforpliktelser. Svaret er veldig enkelt:
- Utsettelse av foreldelsesfristen for skatteforpliktelser det er en slags pause – tiden løper ikke, men etter at årsaken til suspensjonen opphører, fortsetter fristen å løpe, og vi «mister» ikke de siste årene eller månedene som utgjør foreldelsesfristen;
- Avbrudd av foreldelsesfristen er igjen en bokstavelig omstart av fristen – vi må igjen vente i 5 år for å unngå skatteplikten.
Vanligvis skjer suspensjon når myndigheten fatter et vedtak om å utsette skattebetalingen eller sørger for avdragsbetaling. Suspensjonen varer til forfallsdatoen for betaling av skatten, restansene eller den siste forfalte avdraget. En forskrift fra finansministeren som forlenger skattebetalingsfristen har samme virkning. Denne typen offisiell handling ble for eksempel gitt i forbindelse med flom i september 2024.
Utsettelse av foreldelsesfristen for skatteforpliktelser ved skattestraffesaker
Som skattekontor i Warszawa I mange år har vi observert at skattemyndighetene er svært villige til å iverksette skattemessige straffesaker, ofte utelukkende for å utsette foreldelsesfristen for et ansvar. Slike handlinger er mulige takket være den uheldige tolkningen av artikkel 70 § 6 punkt 1 i skatteforordningen, hvor foreldelsesfristen utsettes fra datoen for iverksettelse av sak i en sak som gjelder en skatteforbrytelse eller forseelse, dersom skattyter har blitt varslet om dette faktum og mistanken om å begå handlingen er knyttet til manglende oppfyllelse av den spesifikke skatteforpliktelsen.
Domstolene har gjentatte ganger undersøkt denne bestemmelsen. I henhold til resolusjon I FPS 1/18 fra Høyesteretts forvaltningsdomstol kan varselet om igangsettelse av saksbehandling til og med være svært kortfattet. Selv om Høyesteretts forvaltningsdomstol i en annen resolusjon (I FPS 1/21) også understreket at retten kan undersøke om myndigheten igangsatte saksbehandling utelukkende for å få mer tid til å utføre sin virksomhet, må skattyter bevise uregelmessigheter fra skattemyndighetenes side. I praksis krever dette at man søker bistand fra skatterettseksperter – det kan være ekstremt vanskelig å fremme innsigelsen mot instrumentalitet, og det ender praktisk talt alltid i en forvaltningsdomstol.
Utsettelse av foreldelsesfristen ved klage til den provinsielle forvaltningsdomstolen
Foreldelsesfristen suspenderes også når en anke ankes til den regionale forvaltningsdomstolen over en avgjørelse som gjelder en gitt forpliktelse. Foreldelsesfristen gjenopptas dagen etter at en kopi av rettsavgjørelsen, som erklærer dens endelige kjennelse, er forkynt. I praksis suspenderes foreldelsesfristen så lenge rettsforhandlingene varer. Denne perioden er ofte lengre enn ett år.
Det er verdt å legge til at en anke til en anneninstans ikke har disse konsekvensene. Dette er noe kontraintuitivt, men i prinsippet gagner det skattebetaleren.
Som en sidebemerkning er suspensjon av foreldelsesfristen en faktor som må vurderes når man skal avgjøre om man skal klage til den provinsielle forvaltningsdomstolen. Det kan vise seg at saken ble igangsatt så nær foreldelsesfristen at det er mer lønnsomt å ta risikoen med å frafalle anken til fordel for å påberope seg foreldelsesfristen. Dette er ekstremt sjeldne, men mulige tilfeller. I slike situasjoner er det absolutt verdt å søke tjenester fra en fagperson som, basert på erfaring, kan vurdere de realistiske sjansene for å lykkes med en slik strategi.
Andre måter å suspendere foreldelsesfristen for skatteforpliktelser på
Skattemyndighetene har et mye bredere spekter av tiltak til rådighet – foreldelsesfristen suspenderes også når det oppstår en tvist som avgjøres av en vanlig domstol – det kan for eksempel gjelde gyldigheten av en kontrakt, eksistensen av et rettsforhold som påvirker beskatning eller fastsettelsen av eierskap til fast eiendom.
En annen grunn til å suspendere foreldelsesfristen er avgjørelser knyttet til sikkerhet – for eksempel å akseptere den, beordre etablering av den eller fortsette med tvangsfullbyrdelsen. Det samme gjelder skatteunngåelsessaker.
Utsettelse av foreldelsesfristen for skatteforpliktelser
Som vi allerede har nevnt, er avbrudd en mye mer alvorlig konsekvens, ettersom foreldelsesfristen begynner å løpe på nytt. Heldigvis forekommer det mye sjeldnere, effektivt sett i to tilfeller:
- Når skattebetaleren kunngjør konkurs
- Når myndigheten gjelder håndhevingstiltak, f.eks. beslaglegge midler på en bankkonto eller godtgjørelse, overta fordringer, eiendomsrettigheter eller løsøre.
For at foreldelsesfristen skal avbrytes, må imidlertid myndigheten handle i samsvar med regelverket. Tjenestemenn gjør imidlertid ofte feil i denne saken, som vi som representanter for skattebetalerne kan utnytte til deres fordel. Det bør imidlertid bemerkes at myndighetenes anvendelse av håndhevingstiltak reduserer sannsynligheten for effektiv bruk av foreldelsesfristen drastisk.
Avbryter en skatterevisjon foreldelsesfristen for skatt?
Nei, og det er verdt å være klar over dette. Verken verifiseringsaktiviteter eller skattesaker eller revisjoner utført av noen skattemyndighet avbryter eller suspenderer automatisk foreldelsesfristen. Dette kan selvfølgelig skje, men bare som følge av andre handlinger – for eksempel den nevnte igangsettelsen av skattestraffesaker eller beslag av skattyters bankkonto.
Hva med boliglån og skattepantebrev?
Dette er et annet unntak fra regelen, og det er verdt å være klar over det. Ved skatteforpliktelser sikret med pant eller heftelse gjelder vanligvis ikke foreldelsesfristen. Når foreldelsesfristen utløper, kan imidlertid myndigheten bare innkreve utestående skatt fra sikkerheten, men for eksempel ikke fra gründerens bankkonto eller fordringer.
Skattemyndighetenes praksis angående foreldelsesfrist
Wiele kilder hevderat skattemyndighetene er villige til å iverksette revisjoner (eller undersøkelser) kort tid før foreldelsesfristen utløper. Dette er lønnsomt for dem av tre hovedgrunner:
- I tillegg til selve skatteforpliktelsen kommer det også renter påløpt de siste årene. Ved restanser fra fem år tilbake kan dette utgjøre så mye som 60 % av gjeldens verdi. På den annen side, det sies at bonussystemet i Skatteetaten tar hensyn til beløpene for beslag og restanser som tjenestemennene har beslaglagt – de er derfor motiverte til å vente på at rentene skal akkumuleres så mye som mulig.
- Jo mer tid som har gått siden en gitt hendelse, desto vanskeligere vil det være for skattyter å forsvare seg – for eksempel på grunn av færre vitner eller tapte dokumenter.
- Under dagens juridiske rammeverk kan myndigheten «kjøpe» seg litt mer tid hvis den går tom. Det er her anklagen om instrumentell bruk av skatterelaterte straffesaker og beslag av gründeres bankkontoer oppstår.
Det er heller ikke uvanlig at skattemyndighetene iverksetter saksbehandling angående foreldet gjeld. Dette er av en enkel grunn: Skattebetaleren kan være uvitende om at skattekontoret ikke lenger har myndighet til å inndrive skattebetaling. Denne praksisen, selv om den ikke er veldig vanlig, demonstrerer skattemyndighetenes opportunistiske holdning.
Skattekontoret forfølger meg for skatterestancer fra flere år tilbake. Hva bør jeg gjøre?
Fremfor alt, tenk deg nøye om før du foretar deg noe. Tvister med skattemyndighetene er vanligvis langvarige og stressende. Hvis du vet at det skyldige beløpet er i tusenvis eller titusenvis av zloty, ikke hundrevis, er det absolutt verdt å kontakte fagfolk – for eksempel BTTP.
Det er stor sannsynlighet for at skattemyndighetene ikke vil lykkes dersom de prøver å innkreve skatt på inntekter fra 2019 og 2020 i 2026. Alt avhenger imidlertid av din individuelle situasjon, så det er svært risikabelt å ta avgjørelser og vedta en spesifikk rettssaksstrategi på egenhånd. Bestill en konsultasjon i dag – vi kan hjelpe!
