Å avvikle en familiestiftelse handler ikke bare om å «lukke» den, men også om en spesifikk prosedyre som må gjennomføres på riktig måte. Dette inkluderer å gjøre opp kreditorer, organisere eiendeler og sende inn nødvendige dokumenter til retten. Beskatning er også en faktor – først og fremst selskapsskatten for stiftelsen og den personlige inntektsskatten for begunstigede. I denne artikkelen viser vi deg hva du bør vurdere for å sikre at avviklingen av en familiestiftelse går knirkefritt og stressfritt.
Likvidasjonsprosedyre og likvidatorers forpliktelser
Oppstarten av avviklingsprosessen for en familiestiftelse markerer overgangen til en spesiell prosedyre som tar sikte på å avslutte stiftelsens løpende anliggender, tilbakebetale eller sikre dens gjeld, og forberede stiftelsen på sletting fra registeret over familiestiftelser. I denne perioden spiller likvidatorer en nøkkelrolle, og loven pålegger dem en rekke organisatoriske, rapporteringsmessige og økonomiske forpliktelser.
Under avviklingsprosessen, familiestiftelsen beholder juridisk personlighet, men den opererer allerede under sitt nåværende navn med tillegg av betegnelsen "i likvidasjon"Dette følger av artikkel 92, paragraf 2–3 i familiestiftelsesloven. Dette betyr at stiftelsen fortsatt kan eksistere i juridiske transaksjoner, men dens virksomhet bør underordnes formålet med likvidasjon.
Åpning av likvidasjon og rapporteringsplikter
Bobestyrernes første plikt er å kunngjøre åpningen av konkursen i tinglysnings- og handelstidende. Kunngjøringen bør gjøres en gang og inkludere en oppfordring til kreditorer om å fremme sine krav innen én måned fra kunngjøringsdatoenDenne forpliktelsen følger av artikkel 96 i familiestiftelsesloven og er ment å gjøre det mulig for kreditorer å fremme sine krav før likvidasjonen er fullført.
Bobestyrere er også forpliktet til å forberede åpningsbalanse for likvidasjon og sende den inn til begunstigedes møte for godkjenning. Det er viktig at eiendelene er inkludert i likvidasjonsbalansen. i henhold til deres salgsverdiDersom avviklingen tar lengre tid, skal bobestyrerne etter utgangen av hvert regnskapsår sende inn en rapport om sin virksomhet og et regnskap til begunstigedes møte.
Likvidasjonsbehandling og kreditorbeskyttelse
De grunnleggende likvidasjonsaktivitetene omfatter spesielt:
- opphør av familiestiftelsens løpende anliggender,
- innkreving av fordringer til stiftelsen,
- oppfyllelse av stiftelsens forpliktelser,
- sikring eller tilfredsstillelse av kreditorer,
- klargjøring av gjenværende eiendeler etter likvidasjon for utlevering til berettigede personer.
Under avvikling bør ikke en familiestiftelse ta fatt på nye saker med mindre det er nødvendig for å avslutte saker som allerede er i gang. Spesielle regler gjelder for fast eiendom – som regel selges den på offentlig auksjon, mens et privat salg kun er mulig i henhold til en beslutning fra begunstigedes møte og til en pris som ikke er lavere enn prisen fastsatt av møtet.
En betydelig begrensning er et forbud mot å gi ytelser til mottakere og et forbud mot å fordele eiendelene til en familiestiftelse før all gjeld er betalt til andre personer enn mottakerneDette følger av artikkel 93, paragraf 2 i familiestiftelsesloven. Dette betyr at kreditorenes interesser går foran utbetalinger til begunstigede eller fordelingen av eventuelle eiendeler som gjenstår etter stiftelsen.
I tillegg frigjøring av gjenværende eiendeler etter at kreditorer er oppfylt eller sikret kan ikke finne sted før årets slutt fra datoen for kunngjøringen av åpningen av konkurs og innkallingen til kreditorene om å fremsette sine krav. Denne regelen, som følger av artikkel 100 i familiestiftelsesloven, gjelder for eiendeler som fordeles til grunnleggeren, begunstigede eller arvinger etter grunnleggeren som har rett til eiendelene i forbindelse med oppløsningen av familiestiftelsen.
Dersom stiftelsen kjenner til kreditorer som ikke har meldt fra om sine krav under likvidasjonsprosessen, eller hvis krav ennå ikke er forfalt eller fortsatt er omstridte, bør bobestyrerne sette inn de riktige beløpene i rettens depotDenne løsningen beskytter kreditorenes interesser, samtidig som den muliggjør videreføring og fullføring av likvidasjonsprosedyren.
Fullføring av likvidasjon og sletting av stiftelsen fra registeret
Etter at likvidasjonsaktivitetene er fullført, utarbeider bobestyrerne en finansiell rapport per dagen før frigivelsen av de gjenværende eiendelene etter at kreditorene er blitt dekket eller sikret, dvs. den såkalte likvidasjonsrapportEtter at den er godkjent av begunstigedes møte, publiserer bobestyrerne rapporten i familiestiftelsens lokaler, sender den til tinglysningsretten og rapporterer den. søknad om å fjerne en familiestiftelse fra registeret over familiestiftelser.
CIT ved avvikling av en familiestiftelse
Avvikling av en familiestiftelse medfører vanligvis plikt til å betale selskapsskatt. Dette gjelder først og fremst situasjoner der stiftelsen overfører eller stiller til rådighet eiendeler i forbindelse med oppløsningen.
Skattesats
I henhold til artikkel 24q paragraf 1 i CIT-loven utgjør skatten på eiendom som overføres eller gjøres tilgjengelig i forbindelse med oppløsningen av en familiestiftelse 15 % av skattegrunnlaget.
Den samme satsen gjelder også for ytelser utbetalt av en familiestiftelse og for ytelser i form av skjult fortjeneste. I forbindelse med avvikling er imidlertid den viktigste faktoren overføring av gjenværende eiendeler etter at avviklingsprosessen er fullført.
Hva er skattegrunnlaget?
Skattegrunnlaget er vanligvis inntekt tilsvarende verdien av den overførte eiendommen. Dette betyr at utgangspunktet er verdien av eiendelene som familiestiftelsen overfører til kvalifiserte personer ved oppløsningen.
Ved likvidasjon har imidlertid lovgiver fastsatt en særskilt reduksjon. Inntekten som tilsvarer verdien av eiendom som overføres i forbindelse med oppløsning av en familiestiftelse reduseres med skatteverdien av eiendommen som grunnleggeren eller grunnleggerne har bidratt med.
Hva er den skattemessige verdien av eiendommen?
Skatteverdien av eiendom er ikke alltid den samme som beløpet som eiendelen ble bidratt med til stiftelsen. I henhold til artikkel 24q, paragraf 4 i selskapsskatteloven, refererer dette til verdi som ikke tidligere har vært inkludert i kostnadene ved å oppnå inntekter og som kunne aksepteres av grunnleggeren som en kostnad dersom han solgte eiendelen umiddelbart før han bidro med den til familiestiftelsen.
Samtidig kan ikke denne verdien overstige eiendommens markedsverdi. Enkelt sagt betyr dette at ved avvikling av en familiestiftelse bør beskatningen primært gjelde økningen i eiendommens verdi utover dens historiske skatteverdi.
eksempel
Hvis grunnleggeren bidro med en eiendel med skatteverdi til familiestiftelsen PLN 1 000 000, og i tilfelle stiftelsens likvidasjon har disse eiendelene verdien PLN 1 400 000, vil CIT-skattegrunnlaget vanligvis være differansen, dvs. 400 000 PLN.
I dette tilfellet vil skatten være 15% dette beløpet, dvs. 60 000 PLN.
Men vær forsiktig…
Dersom stiftelsens eiendeler utelukkende består av kontanter, bør skattemyndighetenes ugunstige stilling bemerkes. Direktøren for Nasjonal skatteinformasjon (KIS) anser at pengene som grunnleggeren har bidratt med de utgjør ikke «skatteverdien av eiendom» i henhold til artikkel 24q paragraf 3 og 4 i CIT-loven. Denne tilnærmingen ble blant annet presentert i individuelle skatteavgjørelser av 23. august 2023, saksreferansenummer. 0114-KDIP2-1.4010.149.2023.2.KS, og fra 3. juni 2024, referansenummer 0111-KDIB1-1.4010.183.2024.2.RH.
Ifølge myndighetene kan ikke kontanter selges mot vederlag på en måte som gjør det mulig for grunnleggeren å gjenkjenne kostnaden ved å oppnå inntekt. Følgelig reduserer ikke verdien deres skattegrunnlaget ved oppløsning av stiftelsen, og 15 % CIT skal belastes hele verdien av eiendeler som overføres til berettigede personer..
En annen, mer gunstig tilnærming presenteres av forvaltningsdomstoler. Den regionale forvaltningsdomstolen i Poznań, i sin dom av 4. april 2024, saksreferanse. I SA/Po 774/23, og den regionale forvaltningsdomstolen i Warszawa i sin dom av 25. april 2024, saksreferanse. III SA/Wa 2379/23 - Begge dommene er ikke endelige – de bestemte seg for at midler bidratt av grunnleggeren bør redusere skattegrunnlaget.
Domstolene har indikert at den faktiske gevinsten som stiftelsen genererer bør beskattes, ikke tilbakebetaling av eiendeler som tidligere er donert av grunnleggeren. Å akseptere myndighetenes holdning ville også føre til beskatning av den delen av eiendelene som ikke utgjør stiftelsens overskudd. Følgelig bør 15 %-skattesatsen generelt dekke bare overskuddet over verdien av midler som tidligere er bidratt med av grunnleggeren.
Frist for skattebetaling
I henhold til artikkel 24q, paragraf 6 i selskapsskatteloven, skal skatten betales inn på skattekontorets konto. innen den 20. dagen i måneden etter den måneden da eiendommen ble overført eller stilt til rådighet.
Fristen telles derfor ikke fra datoen for fullført likvidasjon eller fra datoen for sletting av familiestiftelsen fra registeret. Det er avgjørende å fastslå når den berettigede faktisk mottok eiendommen eller fikk muligheten til å disponere over den.
Hvis for eksempel eiendommen overføres i juni, skal skatt betales til 20. juli.
CIT-8FR-erklæring
Åpning av likvidasjon i løpet av skatteåret gir opphav til mer enn én forpliktelse til å sende inn en CIT-8FR-erklæringI samsvar med artikkel 12, paragraf 2, punkt 6 i regnskapsloven er regnskapsbøkene avsluttet dagen før stiftelsen ble slått konkursog deretter – i henhold til artikkel 12, paragraf 1, punkt 5 i denne loven – åpnes de den dagen likvidasjonen begynner.
Følgelig, i samsvar med artikkel 8, paragraf 6 i selskapsskatteloven, slutter stiftelsens inneværende skatteår på datoen regnskapet avsluttes, mens det neste begynner på datoen det gjenåpnes. Stiftelsen bør derfor sende inn en separat CIT-8FR-erklæring for det forkortede skatteåret som slutter dagen før åpningen av likvidasjonen, og en annen erklæring for skatteåret som begynner på datoen for åpningen av likvidasjonenDet varer imidlertid ikke de neste 12 månedene, men slutter med utløpet av det skatteåret som opprinnelig ble vedtatt av stiftelsen.
Hvis for eksempel stiftelsens skatteår samsvarer med kalenderåret og avviklingen åpnes 1. juli, vil det første forkortede skatteåret avsluttes. 30. juniNeste skatteår begynner 1. juli og slutter 31. desember samme år.
PIT ved avvikling av en familiestiftelse
Inntektskvalifisering, skattesatser og fritak
I henhold til artikkel 20, paragraf 1g i personskatteloven utgjør mottak av eiendom i forbindelse med oppløsning av en familiestiftelse inntekt fra andre kilder.
Dersom inntekten ikke er fritatt, er den underlagt flat beskatning i henhold til prinsippene som er angitt i artikkel 30, paragraf 1, punkt 17 i personskatteloven. Skattesatsen er 10% når det gjelder en person som tilhører grunnleggeren Skattegruppe I eller II – i den delen som tilsvarer den aktuelle andelen av eiendommen. I det resterende omfanget gjelder satsen 15%.
Loven gir imidlertid bestemmelser om betydelig unntak for grunnleggeren og medlemmer av hans nærmeste familie som tilhører den såkalte nullgruppenI henhold til artikkel 21, paragraf 1, punkt 157, bokstav a i personskatteloven er inntekten til grunnleggeren eller en person spesifisert i artikkel 4a, paragraf 1 i arve- og gaveskatteloven, som har rett til å motta eiendom i forbindelse med oppløsning av en familiestiftelse, fritatt for skatteplikt.
Fritaket dekker imidlertid ikke alltid hele den mottatte eiendommen. I henhold til artikkel 21, paragraf 49 i personskatteloven gjelder det bare for den delen av inntekten som tilsvarer andelen spesifisert i listen over eiendommer nevnt i artikkel 27, paragraf 4 i loven om familiestiftelser, per datoen for inntektsmottakelsen.
Derfor, hvis likvidasjonsmidlene kun mottas av grunnleggeren og eiendelene er tildelt ham andelen er 100 % (dvs. han bidro med alle eiendelene til stiftelsen), all inntekt han opptjener skal i prinsippet dra nytte av PIT-fritaket.
Stiftelsens forpliktelser som betaler
Hvis den overførte eiendommen drar nytte av PIT-fritaket, stiftelsen krever ikke inn skatt og betaler den ikke til skattekontoret. Derfor er den ikke inkludert i PIT-8AR-erklæringen..
Betalerens forpliktelser ville først oppstå når eiendommen ble mottatt en person som ikke er omfattet av unntaket.
Ytterligere forpliktelser (NIP-2, CRBR)
Oppdatering av data hos skattekontoret
Ved åpning av likvidasjon legges navnet på familiestiftelsen til med betegnelsen "i likvidasjon", som følger av artikkel 92, paragraf 2 i loven om familiestiftelser. Navneendringen skal rapporteres til den aktuelle lederen av skattekontoret på NIP-2-skjema.
I henhold til artikkel 9, paragraf 1 i loven om prinsippene for registrering og identifisering av skattytere og betalere, skal oppdateringsmeldingen sendes inn innen 7 dager fra datoen for endring av data.
Etter at likvidasjonen er fullført og stiftelsen er fjernet fra registeret, er det nødvendig sende inn NIP-2-skjemaet på nyttDet bør angis i den opphør av stiftelsens juridiske eksistensGjelder også i dette tilfellet frist 7 dager.
Oppdatering av data i CRBR
Åpning av likvidasjon krever også oppdatering av data i det sentrale registeret over reelle rettighetshavereI henhold til artikkel 59, punkt 1, bokstav a i loven om bekjempelse av hvitvasking av penger og finansiering av terrorisme, er stiftelsens navn, som etter åpning av avvikling, inneholder betegnelsen «under avvikling», meldepliktig.
I henhold til artikkel 60, paragraf 1a i denne loven, bør oppdateringen gjøres innen 14 dager fra datoen for endring av dataI henhold til artikkel 60 nr. 2, er denne fristen Lørdager og helligdager er ikke inkludert.
Etter at familiestiftelsen er fjernet fra registeret ingen separat søknad om sletting fra CRBR er sendt inn. Dataene forblir lagret i registeret på prinsippene som er angitt i artikkel 64 i loven.
summering
Avvikling av en familiestiftelse krever ikke bare riktig prosedyre, men også korrekt skatteoppgjør og overholdelse av formelle krav. I praksis må det legges særlig vekt på beskatning av overførte eiendeler, frister for innlevering av selvangivelser og oppdatering av stiftelsens data. Hver sak kan imidlertid være forskjellig, så det er verdt å analysere hver sak individuelt. Hvis du har spørsmål eller bekymringer, kan du kontakte vårt advokatfirma.
