En familiestiftelse er en løsning utviklet for enkeltpersoner som ønsker å planlegge arvefølge og formuesikring, samt dra nytte av skattefordeler knyttet til passive aktiviteter, som definert i loven. I praksis fungerer den som et verktøy som lar dem skille eiendeler fra daglige familie- og forretningsanliggender, og deretter etablere regler for forvaltningen og bruken av disse av utpekte personer.
En familiestiftelse opererer under spesielle skatteregler. Som regel betaler den ikke selskapsskatt på inntekter som stammer fra aktiviteter som er tillatt ved lov. Dette gjelder blant annet inntekter fra utleie av fast eiendom, salg av fast eiendom, avhending av aksjer eller tildeling av visse lån. Selve tilskuddet av eiendeler til en familiestiftelse er også skattenøytralt. Dette betyr imidlertid ikke at en familiestiftelse alltid er helt «skattefri». Skattemodellen er fordelaktig, men den opererer bare innenfor visse grenser.
En familiestiftelse drar nytte av et subjektivt fritak fra kapitalinntektsskatt så lenge den opererer innenfor rammen av lovlig tillatte aktiviteter. Men hvis den går utover dette omfanget, kan skattekonsekvensene være betydelig mindre gunstige. Hvis for eksempel en familiestiftelse driver andre aktiviteter enn de som er tillatt i henhold til familiestiftelsesloven, er inntekt fra slike aktiviteter skattepliktig med en kapitalinntektssats på 25 %. Dette er en av de viktigste grensene å huske på når man planlegger den overordnede strukturen.
Tidspunktet når eiendeler begynner å overføres er også avgjørende. Hvis en familiestiftelse gir ytelser til en mottaker eller grunnlegger, brukes vanligvis en selskapsskattesats på 15 %, beregnet av verdien av den overførte ytelsen. Den samme satsen gjelder også for overføring av eiendeler ved oppløsning av en familiestiftelse.
15 %-skattesatsen kan også gjelde for såkalt skjult fortjeneste, dvs. situasjoner der verdi overføres på en annen måte enn en klassisk betaling, men økonomisk sett gir grunnleggeren eller mottakeren en lignende fordel.
I praksis er det også viktig å huske at selskaper der en familiestiftelse eier aksjer ikke er kvalifisert for estisk selskapsskatt. Denne begrensningen er verdt å vurdere tidlig i planleggingen av den overordnede eiendels- og eierstrukturen.
Ytterligere regler gjelder også for visse eiendommer. Hvis en familiestiftelse eier en bygning med en opprinnelig verdi på over 10 millioner PLN og oppfyller lovbestemte krav, inkludert beliggenhet i Polen og igangsetting under en leieavtale, husleie eller lignende, kan den bli underlagt en månedlig skatt på 0,035 % av bygningens opprinnelige verdi.
En familiestiftelse ble ikke opprettet for å drive noen form for forretningsvirksomhet. Lovgiver har tydelig definert omfanget av tillatte aktiviteter. Dette har betydelige praktiske implikasjoner, ettersom det å gå utover det lovpålagte virkeområdet kan føre til mindre gunstige skattemessige konsekvenser. I prinsippet kan en familiestiftelse drive aktiviteter primært knyttet til kapitalforvaltning, investering og generering av inntekter fra sine eiendeler, snarere enn tradisjonell driftsvirksomhet.
De tillatte aktivitetsformene for en familiestiftelse inkluderer::
Avhending av eiendeler – En familiestiftelse kan selge sine eiendeler, forutsatt at de ikke ble anskaffet utelukkende med det formål å videreselge dem. Med andre ord kan stiftelsen avhende sine eiendeler, men bør ikke drives som en handelsenhet.
Utleie, leasing og deling av eiendeler – det er tillatt å overføre eiendeler til andre enheter for bruk, særlig under leieavtaler, forpliktelser eller lignende avtaler. I praksis betyr dette at stiftelsen kan hente inntekter fra for eksempel fast eiendom eller andre eiendeler.
Deltakelse i selskaper og andre enheter – En familiestiftelse kan delta i kommersielle selskaper, investeringsfond, kooperativer og lignende enheter, både i Polen og i utlandet. Den kan også være partner eller deltaker i dem.
Verdipapirhandel – Loven tillater en familiestiftelse å erverve og selge verdipapirer, derivater og lignende rettigheter. Dette betyr at stiftelsen kan utføre investeringsaktiviteter basert på finansielle instrumenter.
Tildeling av lån – En familiestiftelse kan gi lån, men bare til bestemte enheter. Dette gjelder:
Handel med utenlandske betalingsmidler – handel med utenlandsk valuta som tilhører en familiestiftelse er også tillatt dersom den brukes til å foreta betalinger knyttet til dens aktiviteter.
Det viktigste er at en familiestiftelse kan forvalte og investere eiendeler, men den bør ikke brukes som en standard enhet for å utføre den daglige driften. Dens rolle handler mer om å vedlikeholde, utvikle og organisere eiendeler på en sikker måte enn å delta aktivt i bredere økonomiske aktiviteter.
Derfor er det verdt å verifisere, selv i planleggingsfasen, om stiftelsens drift vil holde seg innenfor lovens rammer. Dette er et område hvor feilaktige antagelser kan ha ikke bare organisatoriske, men også skattemessige konsekvenser.
Skattebeløpet på ytelser som utbetales til begunstigede i en stiftelse avhenger av den såkalte skattegruppen, fastsatt på grunnlag av bestemmelsene i arve- og gaveavgiftsloven, som en gitt person klassifiseres i forhold til grunnleggeren.
Det er viktig at ytelser som utbetales til mottakere ikke er underlagt ZUS-bidrag, uavhengig av hvilken skattegruppe mottakeren tilhører.
Skjult fortjeneste er en liste over aktiviteter som er anerkjent som aktiviteter som utløser plikten til å betale 15 % selskapsskatt til en familiestiftelse, selv om de ikke formelt anses som overskuddsutdeling. Disse inkluderer situasjoner der en familiestiftelse gir grunnleggeren eller mottakerne fordeler som gir dem en økonomisk fordel som ligner på overskuddsutdeling. Det er ingen formell overskuddsutdeling involvert – verdien overføres i en annen form, for eksempel et lån, en donasjon, utgiftsdekning eller en tjeneste. Listen inkluderer:
1) renter, provisjoner, godtgjørelse og andre gebyrer på enhver type lån gitt til en familiestiftelse av mottakeren, grunnleggeren eller en enhet knyttet til mottakeren, grunnleggeren eller familiestiftelsen;
2) gaver eller andre ubetalte eller delvis utbetalte ytelser, unntatt ytelsene nevnt i artikkel 2 nr. 2 i lov av 26. januar 2023 om familiestiftelser, overført, direkte eller indirekte, til mottakeren, grunnleggeren, enheten tilknyttet mottakeren, grunnleggeren eller familiestiftelsen;
3) ytelser for mottakeren, grunnleggeren eller enheten knyttet til mottakeren, grunnleggeren eller familiestiftelsen med hensyn til:
4) differansen mellom markedsverdien av transaksjonen fastsatt i samsvar med artikkel 11c og den fastsatte prisen for denne transaksjonen – i tilfelle andre transaksjoner enn de som er angitt i punkt 3 mellom en familiestiftelse og en mottaker, grunnlegger, enhet knyttet til mottakeren, grunnleggeren eller familiestiftelsen;
5) et lån gitt av en familiestiftelse til mottakeren i den delen som var underlagt tilbakebetaling i et gitt skatteår og ikke ble tilbakebetalt innen fristen for innlevering av erklæringen nevnt i artikkel 24s nr. 1 for det skatteåret;
6) et lån gitt av en familiestiftelse til mottakeren for en periode på minst 10 år eller for en periode kortere enn 10 år dersom avtalens endelige løpetid var minst 10 år.
Vedtektene for en familiestiftelse er et dokument som i praksis bestemmer stiftelsens daglige drift og prinsippene som vil gjelde i fremtiden. Det er i dette dokumentet at grunnleggeren fastsetter de grunnleggende reglene angående stiftelsens formål, begunstigede, styrende organer og kapitalforvaltning. Vedtektene må utarbeides i form av en notarialhandling.
Fra et praktisk perspektiv bør ikke vedtekten behandles som et formelt tillegg som utelukkende kreves for registrering av en stiftelse. Det er et dokument som har som mål å regulere eiendomsforhold, organisasjonsforhold og familieforhold, og på lang sikt redusere risikoen for tvister og tolkningsmessige uklarheter.
Loven spesifiserer elementer som bør være obligatoriske. Disse inkluderer særlig:
Med andre ord svarer loven på de viktigste spørsmålene: hvorfor stiftelsen opprettes, hvem som skal nyte godt av den, hvem som skal forvalte den og hva som skal skje med eiendelene i fremtiden.
Imidlertid stopper ikke lovens rolle der. Loven åpner også for å inkludere tilleggsbestemmelser som er av vesentlig betydning for stiftelsens praktiske drift. Disse kan omfatte prinsipper for samarbeid mellom organer, detaljerte grunnlag for å oppløse stiftelsen eller retningslinjer for investering av eiendeler. Det er her det oftest er tydelig om lovbestemmelsen ble utarbeidet utelukkende for registeret, eller om den virkelig imøtekommer behovene til en bestemt familie og et bestemt dødsbo.
En godt utarbeidet lov gir mulighet for forhåndsløsning av spørsmål som kan bli en kilde til konflikt i fremtiden. Dette gjelder spesielt reglene for utbetalinger til mottakere, styrende organers fullmakter, grunnleggerens innflytelse på løpende beslutninger og måten stiftelsens eiendeler investeres på. Utarbeidelsen av lovene bør ikke behandles som et teknisk trinn, men som et av de viktigste øyeblikkene i etableringen av en familiestiftelse. Det er på dette stadiet at generelle forutsetninger om arv og kapitalforvaltning må oversettes til spesifikke juridiske mekanismer. En godt utarbeidet lov bør ikke bare være i samsvar med loven, men også være i samsvar med familiens situasjon, formuesstruktur og stiftelsens sanne formål. Det er her støtte som kombinerer juridiske, skattemessige og praktiske perspektiver oftest er nødvendig.
Stiftelseskapitalen må være minst PLN 100 000. Stifterinnskuddet er vanligvis skattenøytralt, noe som betyr at det ikke utløser inntektsskatt, moms eller PCC-skatt.
Navnet på familiestiftelsen kan velges fritt, men det bør inneholde tilleggsbetegnelsen «Familiestiftelse». Forkortelsen FR er akseptabel.
En familiestiftelse bruker sitt eget skatteidentifikasjonsnummer (NIP), som fungerer som den primære skatteidentifikatoren. Det er påkrevd for alle erklæringer og dokumenter som sendes inn til offentlige forvaltningsorganer og andre statlige institusjoner.
Etter at dokumentene er samlet inn og søknaden er sendt inn, starter registreringsprosessen for familiestiftelser, som kulminerer i en registrering i registeret over familiestiftelser. Dessverre er ikke søknadsbehandlingstiden alltid kort. I praksis kan prosessen ta opptil flere måneder.
Bare en fysisk person med full rettslig handleevne kan bli grunnlegger av en familiestiftelse. Dette krever at de sender inn en erklæring om opprettelse av stiftelsen, enten i form av en stiftelsesdokument eller i et testamente.
Mottakeren av en familiestiftelse kan være en enkeltperson eller en ikke-statlig organisasjon som driver allmennyttig virksomhet, forutsatt at de i samsvar med loven kan motta fordeler fra familiestiftelsen eller eiendom i forbindelse med dens oppløsning. Mottakeren kan også være grunnleggeren selv.
En familiestiftelse i organisasjon er en enhet som oppstår ved undertegnelse av en stiftelseshandling eller publisering av et testamente, men som ennå ikke er registrert. Den opererer imidlertid i eget navn: den kan forvalte eiendeler, erverve rettigheter, pådra seg forpliktelser og representere andre i retten. Navnet må inneholde uttrykket «i organisasjon».
I henhold til artikkel 12 i familiestiftelsesloven kan det være flere stiftere. Unntaket er opprettelse av en familiestiftelse i et testamente. I en slik situasjon er det bare én stifter.
Nei, artikkel 16 i familiestiftelsesloven utelukker uttrykkelig grunnleggerens ansvar for familiestiftelsens forpliktelser.
Kontakt en spesialist
Paul Turek
Partner, advokat, skatterådgiver
Kontakt en spesialist
Krzysztof Burzyński
Partner, skatterådgiver
Kontakt en spesialist
Grzegorz Podgorski
Partner, advokat, skatterådgiver