К октябрю 2021 года Минфином не завершена работа над проектом разъяснений к новым положениям Закона о подоходном налоге с предприятий (далее – Закон о КПН) относительно трансфертных цен, вступающих в силу с 2021 года (далее – проект разъяснений). Министерства финансов), связанные с проведением комплексной проверки при проверке расчетов контрагентов с организациями, местонахождение или управление которых находятся на территории или в стране, применяющей вредную налоговую конкуренцию, т.е. так называемую налоговые убежища.
1. Обязанность подготовки документации по трансфертному ценообразованию в сделках, в которых реальный собственник имеет место жительства, место нахождения или управление в так называемой налоговая гавань.
Согласно ст. 11о секция 1а Закона о КПН (вступает в силу с 2021 г.), налогоплательщики и компании, не являющиеся юридическими лицами, обязаны подготовить локальную документацию по трансфертному ценообразованию при заключении контролируемой сделки или сделки, не являющейся контролируемой сделкой (со связанным или несвязанным лицом). ),
с предметом которого фактический владелец имеет место жительства, зарегистрированный офис или управление на территории или в стране, применяющей вредную налоговую конкуренцию, и стоимость этой сделки за налоговый год (а в случае компаний, не являющихся юридическими лицами - за финансовый год) превышает 500 000 злотых.
Предполагается (статья 11o(1b) Закона о CIT), что реальный владелец имеет место жительства, зарегистрированный офис или управление в так называемой налоговая гавань, если другая сторона сделки (контрагент налогоплательщика) производит расчеты в налоговом или финансовом году с лицом, место нахождения или правление которого находится на территории или в стране, применяющей вредную налоговую конкуренцию.
Пример ситуации, при которой на налогоплательщика будет возложена обязанность по подготовке локальной документации по трансфертному ценообразованию, указан в проекте разъяснения Минфина:
В данном налоговом году резидент Польши А (Компания А) покупает продукт у компании Б (она может быть нерезидентом или резидентом). Компания Б осуществляет расчеты с организацией-убежищем в форме выплаты процентов и частичных платежей по основной сумме долга по полученным кредитам, которые не связаны с финансированием сделки между Компанией А и Компанией Б. Предполагается, что реальный владелец является организацией-убежищем.
Следовательно, резидент А обязан подготовить местную налоговую документацию, если только он не докажет обстоятельства, опровергающие презумпцию, т.е. не докажет, что, хотя предприятие Б осуществляет расчеты с предприятием-убежищем, предприятие-убежище не является реальным владельцем.
Данное обязательство возникает независимо от того, являются ли Компания А и Компания Б связанными лицами или нет.
Новая статья 11о секция 1а и раздел 1b де-факто распространяет обязательства по документации на операции, в которых расчет контрагента налогоплательщика осуществляется в налоговой гавани. При установлении этих обстоятельств (установлении того, совершена ли сделка с контрагентом, фактический владелец которого проживает или базируется в так называемой налоговой гавани), налогоплательщик или компания, не являющаяся юридическим лицом, обязаны проявить должную осмотрительность (подробнее далее). в пункте II). Проверка фактического собственника должна осуществляться в отношении контрагентов налогоплательщика, с которыми налогоплательщик заключил сделку в течение финансового года на сумму, превышающую в общей сложности 500 000 злотых.
Действующий перечень территорий и стран, применяющих вредную налоговую конкуренцию, включен в Постановление Министра финансов от 28 марта 2019 года об определении стран и территорий, применяющих вредную налоговую конкуренцию в сфере корпоративного подоходного налога (положение прилагается к настоящему исследованию).
2. Как осуществлять комплексную проверку (согласно проекту разъяснений Минфина)?
Проведение комплексной проверки, требуемой от налогоплательщика, означает проведение проверки на основе всех имеющихся данных, которые могут способствовать выяснению требований, указанных в ст. 11о секция 1а и раздел 1б обстоятельства.
Согласно проекту разъяснений Минфина, на налогоплательщика, проявившего должную осмотрительность, не должны налагаться негативные правовые последствия.
Стандарт комплексной проверки завершен. Постепенный характер ожиданий в отношении стандарта комплексной проверки предполагает установление более высоких требований к сделкам со связанными лицами. В случае связанных лиц проверка должна быть более широкой, поскольку у них больше возможностей сотрудничать внутри группы для проверки соответствующих обстоятельств.
Для определения обстоятельств сделок другой стороны в налоговом году расчеты с организацией-убежищем могут основываться на чем-либо, что может способствовать объяснению этих обстоятельств и не противоречит закону.
Как правило, для проявления должной осмотрительности при заключении сделок с несвязанными лицами, независимо от их места жительства, налогоплательщику достаточно получить заявление от другой стороны сделки о том, что другая сторона сделки не не производить никаких расчетов в налоговом году налогоплательщика с райской организацией.
Полученное заключение, не противоречащее иной информации, доступной налогоплательщику, представляет собой достаточное основание и соответствует стандарту комплексной проверки при определении обстоятельств расчетов другой стороны сделки с лицом-нерезидентом.
Декларация касается расчетов другой стороны в налоговом году, поэтому ее следует получить постфактум, то есть после окончания налогового года налогоплательщика. Сама обязанность по представлению декларации может быть включена в договор, заключенный между сторонами в течение налогового года.
Нельзя предполагать, что проверка была осуществлена, когда налогоплательщик располагал информацией, на основании которой он знал или должен был знать, что полученное заявление не соответствует действительности. В таком случае налогоплательщик, полагаясь на заявление, которое, как он знал или должен был знать, не соответствовало действительности, не соблюдает стандарт комплексной проверки. В случае возникновения сомнений в соответствии декларации действительности (достоверности декларации) требование проявления должной осмотрительности означает необходимость дополнительной проверки обстоятельств, имеющих значение для разъясняемого положения.
Требование о проверке обстоятельств, имеющих значение для разъясняемого положения, ограничивается обязанностью налогоплательщика совершить конкретные действия/меры, которые могут обоснованно потребоваться от него, с учетом операций, к которым подлежит проверке. Таким образом, определение действий, которые разумно и обоснованно можно ожидать от налогоплательщика в конкретном случае, зависит, прежде всего, от обстоятельств конкретного дела. В частности, это может означать, что налогоплательщик не обязан проверять недоступные для него договорные отношения между другой стороной сделки и ее контрагентами.
Что касается заявления другой стороны сделки, то в доказательственных целях заявление должно быть подано в письменной форме.
В отношениях со связанными лицами соблюдение стандарта комплексной проверки требует, помимо получения декларации, проверки информации, полученной от связанного лица, например:
- документация по трансфертному ценообразованию (локальный файл, мастер-файл);
- информация ЦБК;
- финансовая отчетность вместе с отчетом и заключением сертифицированного аудитора;
- структура собственности;
- мнение представителя профессии общественного доверия (например, внешнего аудитора, юриста, налогового консультанта).
Если налогоплательщик при проведении проверки установит, что другая сторона сделки не осуществляет расчеты с организацией-убежищем, налогоплательщик не составляет локальную документацию по трансфертному ценообразованию по сделке, заключенной им с другой стороной сделки.
