Приводит ли эстонский налог на прибыль к снижению дивидендов акционеров?

Несмотря на то, что правила налогообложения распределения прибыли компаний, подлежащих обложению эстонским корпоративным налогом на прибыль, действуют уже несколько лет, они по-прежнему вызывают некоторые сомнения. Возможно, это покажется неожиданным, но споры сосредоточены, среди прочего, вокруг вопроса о том, кто фактически платит налог.

Как работает налогообложение распределения прибыли в эстонской системе корпоративного налогообложения?

В то время как при традиционном корпоративном подоходном налоге (КПН) компания, как правило, платит налог со своей прибыли, эстонский корпоративный подоходный налог (КПН) откладывает этот платеж до момента распределения прибыли между акционерами. Эта особая налоговая льгота позволяет компании накапливать капитал, который может быть реинвестирован, что положительно влияет на развитие бизнеса. Поэтому обложение налогом прибыли только той части, которая предназначена для распределения между акционерами, выгодно, особенно если финансовые потребности акционеров значительно ниже рентабельности их предприятия.

Помимо отсрочки налогообложения прибыли, эстонский корпоративный подоходный налог также предоставляет ощутимую налоговую выгоду в виде снижения общей налоговой ставки для партнеров. Подоходный налог с дивидендов может быть уменьшен на соответствующую часть эстонского корпоративного подоходного налога, причитающуюся каждому партнеру. Снижение составляет 90% от этой части единовременной выплаты в случае, если компания применяет ставку 10%, или 70% — если компания применяет ставку 20%.

В чём суть проблемы?

В первые годы действия эстонского законодательства о корпоративном подоходном налоге преобладало следующее толкование: сначала собрание акционеров принимало решение о распределении прибыли, определяя конкретную сумму. Из этой суммы компания затем удерживала свой собственный эстонский корпоративный подоходный налог (10 или 20%), а также подоходный налог с физических лиц, причитающийся с акционера. В результате, В экономическом плане партнеры финансировали как свои собственные налоги, так и налоги компании. Таким образом, на практике сравнение корпоративного налогообложения по «обычному» и эстонскому корпоративному налогу выглядело следующим образом:

Конечно, очевидно, что эстонский налог на прибыль предприятий всегда был значительно более дружественным налоговым режимом, но в этой модели налогового урегулирования общество с ограниченной ответственностью оказалось несколько ближе к товариществам, которые не являются налогоплательщиками по налогу на прибыль предприятий.

Кто заплатил налог?

Хотя низкая ставка налога является очень важным аргументом в пользу выбора эстонского корпоративного налога, в данном случае проблема кроется в другом. Суть спора о том, кто на самом деле должен платить эстонский корпоративный налог, заключается в том, что, согласно новой линии толкования, компании должны были выплатить за эти годы не 75% от суммы, указанной в решении о распределении прибыли, а приблизительно 95%. В результате многие акционеры могут иметь потенциальные претензии на выплату недостающих 20% дивидендов.

Как изменились взгляды директора KIS?

Долгое время директор Национальной налоговой инспекции (ННИИ) придерживался описанной выше позиции: партнеры утверждали определенную сумму прибыли для распределения, а затем компания вычитала из этой суммы как свой собственный налог, так и подоходный налог партнеров. Эта позиция была принята, например, в разъяснении от 15 июля 2022 года, номер обращения 0111-KDIB1-3.4010.238.2022.3.MBD.

15 марта 2024 года произошел прорыв. В разъяснении 0111-KDIB2-1.4010.39.2024.1.AR налоговый орган согласился с налогоплательщиком, установив, что сумма дивидендов, полученная в результате решения, не уменьшается эстонским налогом на прибыль предприятий. Компания уплачивает налог из собственных средств (что, по сути, напрямую следует из статьи 1 Закона о налоге на прибыль предприятий), и из дивидендов удерживается только подоходный налог партнера – после применения соответствующего уменьшения. DKIS также подтвердил эту позицию в последующих разъяснениях, например, в разъяснении от 13 июня 2025 года, номер 0111-KDIB1-1.4010.199.2025.1.KM, и от 5 января 2026 года, номер 0111-KDIB1-2.4010.644.2025.1.EJ. По нашему мнению, «увеличение» эстонского налога на прибыль предприятий полностью оправдано положениями Закона, и эта точка зрения должна сохраняться в судебной практике и практике толкования законов — бремя налога на прибыль предприятий лежит на компании, и с этим трудно спорить.

Используемый механизм показан в таблице ниже:

Что это значит для налогоплательщиков?

Новый подход властей, несомненно, гораздо выгоднее для акционеров компаний, использующих фиксированную ставку подоходного налога – им выплачивается большая сумма на льготных условиях. С другой стороны, экономическое бремя налога ложится на компанию.

Анализируемое изменение в толковании может привести к полной реорганизации расчетов между компанией и акционером.В конце концов, многие налогоплательщики по-прежнему несут значительные обязательства перед акционерами, поскольку имели право получить примерно 95%, а не 75% от валовых дивидендов.

Если компания в прошлом выплачивала щедрые дивиденды, существует значительный риск ликвидности, поскольку дебиторская задолженность акционеров может достигать нескольких процентов от выплаченной суммы. В связи с тем, что требования о выплате дивидендов носят непериодический характер (подтверждено постановлением Верховного суда от 18 июня 2015 г., дело №...). III ЧЗП 31/15Согласно действующему законодательству, на такие задолженности распространяется шестилетний срок исковой давности. Следовательно, задолженность с начислением процентов может составлять значительную сумму.

Следует подчеркнуть, что простое изменение толкования директора Национальной налоговой информационной системы не приводит автоматически к дополнительным требованиям акционеров. Правовая ситуация сторон зависит от многих факторов, включая содержание решений, касающихся выплаты дивидендов. Однако, как представляется, на практике многие акционеры могут потребовать дополнительных средств.

Итог

Упомянутое выше изменение в толковании Закона о национальной налоговой информации может открыть акционерам возможность взыскания значительных сумм, зачастую исчисляющихся сотнями тысяч злотых. Если вы знаете или подозреваете, что имеете право на получение недостающей части дивидендов, свяжитесь с нами — мы поможем вам в этом процессе от начала до конца.