22 мая 2023 года в польскую правовую систему был введен институт семейного фонда, основной целью которого является сбор семейного имущества без необходимости его раздела в случае смерти владельца и сохранение непрерывности семейного фонда. семейное предприятие.
Семейный фонд создается учредителем для удовлетворения потребностей бенефициаров фонда, которые, в принципе, являются членами его семьи, хотя нормативные акты не запрещают им также быть и другими людьми.
I. Создание семейного фонда и налогообложение его деятельности
Создание семейного фонда требует регистрации и связанных с этим обязательств, и прежде всего:
- подача заявления о создании семейного фонда нотариусу,
- подготовка устава фонда в форме нотариального акта,
- покрытие учредительного фонда на сумму не менее 100 000 злотых,
- регистрация семейного фонда в реестре,
- регистрация фонда в качестве плательщика НДС по общим правилам.
Хотя вышеуказанные обязательства носят в основном формальный характер, соответствующая разработка устава особенно важна в связи с тем, что этот документ должен гарантировать механизмы эффективного и, в то же время, устойчивого функционирования фонда на многие годы. Поэтому содержание закона должно предусматривать нормы поведения, отвечающие на вопрос, кто обязан или имеет право что делать в данных обстоятельствах. В Законе указаны минимальные элементы, которые должны регулироваться законом, в том числе: указать группу бенефициаров и объем их прав, но нет никаких препятствий для отнесения и к другим вопросам в уставе.
С налоговой точки зрения семейный фонд является привлекательным правовым институтом для ведения пассивной инвестиционной деятельности (указанной в статье 5 Закона о семейных фондах), поскольку в этом отношении фонд освобожден от налога на прибыль. Однако в случае ведения предпринимательской деятельности, отличной от разрешенной законом, доходы фонда будут облагаться налогом по повышенной ставке 25%.
II. Как мне внести средства или активы в семейный фонд?
Выплата средств семейному фонду является нейтральной с точки зрения корпоративного подоходного налога. При этом не имеет значения, было ли имущество внесено в учредительный фонд или на более позднем этапе учредителем или другими лицами, в дар или в рамках наследства.
Поскольку для семейного фонда не предусмотрены льготы по НДС или ПКК, налогообложение переводов средств в фонд осуществляется на общих принципах, основанных на положениях соответствующих актов. Вышеизложенное означает, что каждый раз, когда имущество передается в семейный фонд, его придется анализировать с точки зрения налогообложения этих сделок НДС или ПКК.
III. Как вывести деньги из фонда и каковы налоговые последствия?
Только его бенефициары имеют право на получение выгоды от активов или имущества фонда в связи с его ликвидацией (положения не препятствуют учредителю также быть бенефициаром).
Выплата пособий из семейного фонда подлежит налогообложению по принципам, аналогичным эстонскому CIT, т.е. момент возникновения налогового обязательства отложен до момента выплаты пособий бенефициарам. Ставка налога составляет 15%.
При получении льгот бенефициары фонда обязаны платить единый подоходный налог с населения в размере 15%, однако в этом отношении предоставляется существенное преимущество в отношении выплаты льгот учредителю и его ближайшим членам семьи (т.е. супруг, потомки, восходящие родственники, пасынки, братья и сестры, отчим и мачеха) - тогда выплата пособия не облагается налогом. Льготное налогообложение также доступно дальнейшим родственникам учредителя и связанным с ним лицам (т.е. зятям, невесткам, родителям жены, потомкам, братьям и сестрам, братьям и сестрам родителей, потомкам и супругам приемных детей, супругам братья и сестры, братья и сестры супругов, супруги братьев и сестер супругов, супруги других потомков), поскольку эти лица будут платить фиксированный подоходный налог в размере 10%. Кроме того, стоит подчеркнуть, что приобретение пособий семейного фонда физическими лицами по НДФЛ является доходом из других источников и в силу данной классификации не является основанием для налогообложения солидарным сбором в размере 4% с суммы профицита сверх 1 000 000 злотых.
