Зарабатывали ли вы деньги в прошлом, но не сообщили об этом в налоговую инспекцию? Ваша налоговая обязанность, скорее всего, истечет через некоторое время. Это произойдет из-за срока давности — структуры налогового законодательства, которая, с одной стороны, облегчает работу налоговых органов, но, с другой, парадоксальным образом может быть обременительной для налогоплательщиков. Давайте рассмотрим, как на самом деле работает срок давности по налогам в Польше.
Что такое срок давности?
Проще говоря, Срок исковой давности — это правовой институт, устанавливающий, что по истечении определенного периода времени право или обязанность перестают существовать. В случае с налогами срок давности обычно относится к обязательствам, лежащим на налогоплательщиках, — после его истечения налоговые органы теряют возможность взыскивать просроченные налоги.
С точки зрения рядового налогоплательщика, безусловно. Наиболее важным положением, регулирующим срок исковой давности по налоговым обязательствам, является статья 70 § 1 Налогового постановления. Вводится базовый пятилетний период, отсчитываемый с конца календарного года, в котором истек срок платежа.
Кроме того, существует несколько специальных положений: статья 68 Налогового постановления предоставляет налоговой инспекции три года на вынесение решения о налоговой оценке, статья 80 регулирует срок исковой давности для права на возврат переплаченного налога, а статья 118 Налогового постановления регулирует срок исковой давности для ответственности перед третьими лицами. Однако стоит сделать один фундаментальный вывод: Как правило, налоговые обязательства прекращаются через несколько лет..
Какой срок исковой давности установлен для уплаты налогов в Польше?
В соответствии с уже упомянутой статьей 70 § 1 Налогового постановления, Основной срок исковой давности по налоговым обязательствам в Польше составляет 5 лет с конца года, в котором истек срок уплаты налога. Давайте проиллюстрируем это примером:
Аналогичная ситуация и для налогоплательщиков, облагаемых налогом на прибыль предприятий (НПР), – за исключением так называемого эстонского НПР и выравнивающего налога. Однако, когда речь идет о НДС, дело усложняется, поскольку уплата этого налога производится ежемесячно или ежеквартально. Давайте еще раз рассмотрим пример:
Обратите внимание еще на одно исключение из этого правила. Если налогоплательщик вообще не задекларировал доход, срок исковой давности работает иначе. Решающим фактором является то, вынес ли налоговый орган решение об установлении суммы налога. Налоговый орган имеет пять лет с конца года, в котором возникла налоговая задолженность, чтобы сделать это. Однако, если органу удается вынести решение вовремя, последствия крайне серьезны – речь идет о Штрафной налог в размере 75% от налоговой базы, а также любые начисленные проценты.
Срок давности для уплаты налога на наследство и дарение
Налог на наследство и дарение представляет собой довольно интересный случай, поскольку срок его давности несколько отличается от срока давности по подоходному налогу, налогу на прибыль предприятий или НДС. Это обусловлено его иной природой – он устанавливается решением налогового органа (решением о порядке определения).
Обратите внимание, что в случае налога на наследство и дарение налогоплательщик обязан подать форму SD-3. После подачи налоговая служба обязана соблюдать трехлетний срок с конца года, в котором возникло налоговое обязательство – это регулируется статьей 68 Налогового кодекса. По истечении этого срока получатель или наследник не обязан платить налог, даже если он мог бы рассчитать его самостоятельно. Однако, если это же лицо не подаст налоговую декларацию, срок исковой давности истечет через пять лет, а не через три.
Однако существуют фундаментальные риски, которые следует учитывать. Представление интересов налогоплательщиков в ходе налоговых разбирательств. Мы неоднократно наблюдали, как налогоплательщики пытались оправдать незарегистрированные доходы, ссылаясь на получение незарегистрированного пожертвования. В соответствии со статьей 15, пунктом 4, а также статьей 6, пунктом 4 Закона о налоге на наследство и дарение, такие действия влекут за собой наложение штрафа в размере 20%. Это, безусловно, лучше, чем 75% штрафной налог на незадекларированные доходы, но всё же это очень тяжёлое бремя, особенно когда речь идёт о крупных суммах, например, используемых для... покупка инвестиционной недвижимости в Испании или в Италии. Аналогичный карательный налоговый механизм использовался и в PCC, поэтому трудно оправдать неучтенный заем от семьи или друзей.
В чём разница между приостановлением и прерыванием течения срока в налоговом законодательстве?
Наши клиенты иногда спрашивают нас, в чем разница между приостановлением и прерыванием срока давности по налоговым обязательствам. Ответ очень прост:
- Приостановление действия срока исковой давности по налоговым обязательствам. Это своего рода пауза – время не течет, но после того, как причина приостановки перестает действовать, срок продолжает отсчитываться, и мы не «теряем» прошедшие годы или месяцы, составляющие срок исковой давности;
- Прерывание срока исковой давности Это, в свою очередь, буквально означает перезапуск отсчета срока – нам снова придется ждать 5 лет, чтобы избежать обязанности платить налоги.
Как правило, приостановка действия налогового обязательства происходит, когда налоговый орган принимает решение об отсрочке уплаты налога или организует рассрочку платежа. Приостановка действует до наступления срока уплаты налога, задолженности или последнего подлежащего уплате платежа. Аналогичным образом действует постановление министра финансов о продлении срока уплаты налога. Подобные официальные акты издаются, например, в связи с наводнение в сентябре 2024 года.
Приостановление срока исковой давности по налоговым обязательствам, возникшим в результате уголовного преследования.
Как налоговая инспекция в Варшаве Уже много лет мы наблюдаем, как налоговые органы весьма охотно инициируют налоговые уголовные разбирательства, зачастую исключительно с целью приостановления срока давности по налоговому обязательству. Такие действия возможны благодаря неудачному толкованию статьи 70 § 6 пункт 1 Налогового постановления, согласно которой срок давности приостанавливается с даты начала разбирательства по делу о налоговом преступлении или правонарушении, если налогоплательщик был уведомлен об этом факте и подозрение в совершении деяния связано с невыполнением конкретного налогового обязательства.
Суды неоднократно рассматривали это положение. Согласно постановлению Высшего административного суда I ФПС 1/18, уведомление о начале разбирательства может быть даже очень кратким. Хотя в другом постановлении (I ФПС 1/21) Высший административный суд также подчеркнул, что суд может проверить, инициировал ли орган разбирательства исключительно для того, чтобы получить больше времени для осуществления своей деятельности, налогоплательщик должен доказать нарушения со стороны налоговых органов. На практике это требует обращения за помощью к экспертам по налоговому праву – выдвижение возражения о ненадлежащем исполнении может быть крайне сложным и практически всегда заканчивается в административном суде.
Приостановление действия срока исковой давности путем подачи жалобы в провинциальный административный суд.
Срок исковой давности также приостанавливается при подаче апелляции в Региональный административный суд на решение, касающееся конкретного обязательства. Срок исковой давности возобновляется на следующий день после даты вручения копии судебного решения, подтверждающего его окончательность. На практике срок исковой давности приостанавливается на время судебного разбирательства. Этот период часто превышает год.
Стоит добавить, что апелляция в суд второй инстанции не влечет за собой таких последствий. Это несколько противоречит здравому смыслу, но в принципе, это выгодно налогоплательщику.
В качестве дополнительного замечания следует отметить, что приостановка действия срока исковой давности является фактором, который необходимо учитывать при принятии решения о подаче жалобы в Провинциальный административный суд. Может оказаться, что разбирательство было начато настолько близко к истечению срока исковой давности, что выгоднее рискнуть отказаться от обжалования в пользу использования срока исковой давности. Такие случаи крайне редки, но возможны. В подобных ситуациях определенно стоит обратиться за помощью к профессионалу, который, основываясь на опыте, сможет оценить реальные шансы на успех такой стратегии.
Другие способы приостановления срока исковой давности по налоговым обязательствам.
Налоговые органы располагают гораздо более широким спектром мер – срок исковой давности также приостанавливается в случае возникновения спора, разрешаемого судом общей юрисдикции, – например, он может касаться действительности договора, существования правовых отношений, влияющих на налогообложение, или определения права собственности на недвижимость.
Еще одной причиной приостановления срока исковой давности являются решения, связанные с обеспечением – например, его принятие, распоряжение о его предоставлении или начало его исполнения. То же самое относится и к процедурам противодействия уклонению от уплаты налогов (GAAR).
Приостановление действия срока исковой давности по налоговым обязательствам.
Как мы уже упоминали, прерывание срока давности — гораздо более серьезное последствие, поскольку срок исковой давности начинает исчисляться заново. К счастью, это происходит гораздо реже, а именно в двух случаях:
- Когда налогоплательщик объявляет банкротство
- Когда полномочия применяются меры принудительного исполнениянапример, изъять средства на банковском счете или вознаграждение, завладеть дебиторской задолженностью, правами собственности или движимым имуществом.
Однако для того, чтобы срок исковой давности был приостановлен, орган власти должен действовать в соответствии с правилами. Тем не менее, должностные лица часто допускают ошибки в этом вопросе, которые мы, как представители налогоплательщиков, можем использовать в их интересах. Следует, однако, отметить, что применение мер принудительного исполнения со стороны органа власти значительно снижает вероятность эффективного использования срока исковой давности.
Приостанавливает ли налоговая проверка срок исковой давности по налоговым делам?
Нет, и об этом стоит помнить. Ни проверки, ни налоговые разбирательства или аудиты, проводимые каким-либо налоговым органом, автоматически не прерывают и даже не приостанавливают срок исковой давности. Это, конечно, может произойти, но только в результате других действий – например, упомянутого выше возбуждения уголовного дела по налоговым преступлениям или ареста банковского счета налогоплательщика.
А как насчет ипотеки и налоговых залогов?
Это еще одно исключение из правила, и о нем стоит помнить. В случае налоговых обязательств, обеспеченных ипотекой или залогом, срок исковой давности, как правило, не применяется. Однако после истечения срока исковой давности налоговая служба может взыскать непогашенный налог только с обеспечения, но не, например, с банковского счета предпринимателя или дебиторской задолженности.
Практика налоговых органов в отношении сроков исковой давности
Много источники утверждаютНалоговые органы готовы начинать проверки (или расследования) незадолго до истечения срока давности. Это выгодно им по трем основным причинам:
- Помимо самой налоговой задолженности, существуют также проценты, начисленные за последние несколько лет. В случае задолженности пятилетней давности это может составлять до 60% от суммы задолженности. С другой стороны, Говорят, что система бонусов В Национальной налоговой администрации учитываются суммы конфискованных и просроченных платежей, изъятых должностными лицами, — поэтому они заинтересованы в том, чтобы дождаться накопления как можно большего количества процентов.
- Чем больше времени прошло с момента того или иного события, тем сложнее будет налогоплательщику защитить себя – например, из-за меньшего количества свидетелей или утери документов.
- В рамках действующего законодательства ведомство может «выиграть» себе немного дополнительного времени, если оно закончится. Именно здесь возникают обвинения в использовании уголовных дел, связанных с налогами, и аресте банковских счетов предпринимателей в корыстных целях.
Нередко налоговые органы инициируют разбирательства по делам, срок давности по которым истек. Причина проста: налогоплательщик может не знать, что налоговая инспекция больше не имеет полномочий требовать уплаты налогов. Эта практика, хотя и не очень распространенная, демонстрирует оппортунистический подход налоговых органов.
Налоговая служба преследует меня за неуплату налогов за несколько лет. Что мне делать?
Прежде всего, тщательно все обдумайте, прежде чем предпринимать какие-либо действия. Споры с налоговыми органами, как правило, затягиваются и вызывают стресс. Если вы знаете, что сумма задолженности исчисляется тысячами или десятками тысяч злотых, а не сотнями, определенно стоит обратиться к профессионалам – например, в BTTP.
Велика вероятность, что если налоговая служба попытается взыскать налоги с доходов за 2019 и 2020 годы в 2026 году, ей это не удастся. Однако все зависит от вашей конкретной ситуации, поэтому принятие решений и разработка собственной стратегии судебного разбирательства сопряжены с большим риском. Запишитесь на консультацию сегодня – мы можем вам помочь!
